個(gè)人獨(dú)資企業(yè)由于注冊(cè)資金較少、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、經(jīng)營(yíng)管理方式靈活，成為廣大創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)的一種常見(jiàn)形式。本文針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)，探討在企業(yè)組織形式、出資方式、籌資方式、征稅方式、成本費(fèi)用支出等方面納稅籌劃方法，希望能為個(gè)人投資者提供有益的借鑒。、
易橋云稅
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司的選擇
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資者個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。
我國(guó)《公司法》允許設(shè)立一人有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。由于一人公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，因此在征稅時(shí)將一人公司與股東實(shí)行雙重征稅，即對(duì)一人公司征收企業(yè)所得稅，再對(duì)股東取得的工資薪金、分得的稅后利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。
例：假定某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司從業(yè)人數(shù)均為30人，資產(chǎn)總額300萬(wàn)元，不考慮納稅調(diào)整項(xiàng)目，在未扣除投資者費(fèi)用（工資）的情況下，年度利潤(rùn)均為25萬(wàn)元，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的投資者每月取得13000元工資，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，一人有限責(zé)任公司的投資者取得的工資、薪金支出合理，公司符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，適用企業(yè)所得稅稅率20%，稅后利潤(rùn)都用來(lái)分配股利，比較個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的稅負(fù)。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（250000－24000）×35%－6750＝72350（元）
一人有限責(zé)任公司納稅情況：
投資者工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（13000－2000）×20%－375]×12＝21900（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（250000－12×13000）×20%＝18800（元）
股利應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（250000－12×13000－18800）×20%＝15040（元）
個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅合計(jì)＝21900＋18800＋15040＝55740（元）
通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn)，盡管存在雙重征稅，由于企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的限制個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收籌劃，一人有限責(zé)任公司的稅負(fù)較個(gè)人獨(dú)資企業(yè)輕。此外，一人有限責(zé)任公司作為獨(dú)立的法人實(shí)體，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本不得低于10萬(wàn)元，并且必須一次繳足；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒(méi)有最低注冊(cè)資金的限制。因此，投資者要綜合考慮所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式，實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。
二、出資方式的籌劃
由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，并不是以出資額為限承擔(dān)責(zé)任，因此法律對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒(méi)有最低注冊(cè)資本金的要求，僅要求投資人有自己申報(bào)的出資即可，這一規(guī)定有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。在設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)時(shí)允許以個(gè)人財(cái)產(chǎn)出資，如果以家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人出資，應(yīng)當(dāng)以家庭共有財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此在以家庭共有財(cái)產(chǎn)出資時(shí)更需要慎重，以免企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗造成整個(gè)家庭陷入財(cái)務(wù)困境。
在出資方式的選擇上，法律允許投資者以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資，不允許以勞務(wù)出資。
三、籌資方式的籌劃
稅法規(guī)定，股利只能用稅后利潤(rùn)支付，不得稅前扣除，因此資金成本較高，稅負(fù)相對(duì)較重；利息允許稅前扣除，具有節(jié)稅作用，相當(dāng)于國(guó)家通過(guò)減少所得稅的方式為企業(yè)承擔(dān)了部分利息支出，降低了借人資金的成本。值得注意的是，在籌資決策的稅收籌劃中，稅負(fù)的減少并不一定等于所有者權(quán)益的增加，負(fù)債資本比例過(guò)高個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收籌劃，將提高資金總成本，增加破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此不能只關(guān)注籌資中的稅負(fù)，必須以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。
此外，租賃作為一種特殊的籌資方式，對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人而言，經(jīng)營(yíng)租賃不僅可以避免設(shè)備更新?lián)Q代較快的風(fēng)險(xiǎn)，而且支付的租金允許稅前扣除；在融資租賃中，承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從稅前扣除，籌資成本比權(quán)益資本要低，對(duì)融資租人設(shè)備的改良支出，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)，因此，利用租賃籌資可實(shí)現(xiàn)快速攤銷(xiāo)、快速節(jié)稅效應(yīng)。
四、查賬征稅與核定征收方式的籌劃
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算有兩種方法：查賬征收與核定征收。查賬征收允許比照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法，扣除與其經(jīng)營(yíng)所得有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失等，再按照個(gè)人所得稅法扣除投資者本人費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額。核定征收包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理的征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對(duì)不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大。
稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅；實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。對(duì)核定征收方式而言，這些因素都可能加重企業(yè)稅負(fù)。
相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較小，便于投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，綜合權(quán)衡后，投資者最好選擇查賬征收方式，這需要個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定設(shè)置賬簿，核算收入、成本、費(fèi)用，并按期辦理納稅申報(bào)。
五、對(duì)成本費(fèi)用支出的籌劃
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在收入總額一定的前提下，應(yīng)盡可能增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，合理增加成本費(fèi)用支出，從而減少個(gè)人所得稅。
（一）工資、薪金支出的籌劃。根據(jù)財(cái)稅[2008]65號(hào)文件，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。由于投資者的工資不得在稅前扣除，如果投資者的家人或親屬在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)工作，應(yīng)該加大對(duì)其工資和福利支出；對(duì)于企業(yè)聘用的管理人員、技術(shù)人員，應(yīng)向其支付合理的工資報(bào)酬，將部分工資福利化，既留住了人才，又增加了稅前列支的費(fèi)用。
（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于不區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在盈利較低的年份，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以不通過(guò)廣告公司和媒體，將自產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品贈(zèng)送給客戶，既宣傳了企業(yè)，又降低了廣告的成本；在盈利較多的年份，為避免收入爬升適用較高的稅率，可以增加廣告費(fèi)支出，超過(guò)限額的廣告費(fèi)允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，在宣傳企業(yè)的同時(shí)減輕稅負(fù)。
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，按照此規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)論是否合理，都不允許全額扣除，因此，不要把差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)等其他開(kāi)支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。
（四）分別核算家庭開(kāi)支和企業(yè)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支。稅法規(guī)定投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。因此，應(yīng)分別核算家庭開(kāi)支和企業(yè)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，特別是利用自有房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資者，應(yīng)將辦公場(chǎng)所和生活住所分開(kāi)，分別核算房租、水電費(fèi)、電話費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用能在稅前列支。
六、預(yù)繳所得稅的籌劃
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。如何預(yù)繳稅款，既能節(jié)省成本，增加可流動(dòng)資金，又不違反稅法達(dá)到節(jié)稅目的呢？
企業(yè)可以按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳稅額，也可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況確定最佳預(yù)繳方法，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳；反之，則按本年月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳稅額。在納稅時(shí)間的選擇上，可以在年度終了核算出會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額后申報(bào)，而且只申報(bào)不繳納，待年度終了后3個(gè)月的最后一天繳納稅款，既按期繳納了稅款，又可以在這3個(gè)月內(nèi)擁有更多的流動(dòng)資金。
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