個人獨資企業(yè)由于注冊資金較少、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置簡單、經(jīng)營管理方式靈活，成為廣大創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)的一種常見形式。本文針對個人獨資企業(yè)的特點，探討在企業(yè)組織形式、出資方式、籌資方式、征稅方式、成本費用支出等方面納稅籌劃方法，希望能為個人投資者提供有益的借鑒。、
易橋云稅
一、個人獨資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司的選擇
個人獨資企業(yè)是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資者個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，適用5%—35%的超額累進稅率。
我國《公司法》允許設(shè)立一人有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司。由于一人公司與其股東是兩個不同的法律主體，因此在征稅時將一人公司與股東實行雙重征稅，即對一人公司征收企業(yè)所得稅，再對股東取得的工資薪金、分得的稅后利潤征收個人所得稅。
例：假定某個人獨資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司從業(yè)人數(shù)均為30人，資產(chǎn)總額300萬元，不考慮納稅調(diào)整項目，在未扣除投資者費用（工資）的情況下，年度利潤均為25萬元，個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的投資者每月取得13000元工資，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，一人有限責(zé)任公司的投資者取得的工資、薪金支出合理，公司符合小型微利企業(yè)的認定條件，適用企業(yè)所得稅稅率20%，稅后利潤都用來分配股利，比較個人獨資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的稅負。
個人獨資企業(yè)應(yīng)納個人所得稅＝（250000－24000）×35%－6750＝72350（元）
一人有限責(zé)任公司納稅情況：
投資者工資薪金應(yīng)納個人所得稅＝[（13000－2000）×20%－375]×12＝21900（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（250000－12×13000）×20%＝18800（元）
股利應(yīng)納個人所得稅＝（250000－12×13000－18800）×20%＝15040（元）
個人所得稅與企業(yè)所得稅合計＝21900＋18800＋15040＝55740（元）
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，盡管存在雙重征稅，由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制個人獨資企業(yè)的稅收籌劃，一人有限責(zé)任公司的稅負較個人獨資企業(yè)輕。此外，一人有限責(zé)任公司作為獨立的法人實體，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較小，個人獨資企業(yè)要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大。一人有限責(zé)任公司的注冊資本不得低于10萬元，并且必須一次繳足；個人獨資企業(yè)沒有最低注冊資金的限制。因此，投資者要綜合考慮所得稅稅負及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式，實現(xiàn)投資效益的最大化。
二、出資方式的籌劃
由于個人獨資企業(yè)的出資人承擔(dān)無限責(zé)任，并不是以出資額為限承擔(dān)責(zé)任，因此法律對個人獨資企業(yè)沒有最低注冊資本金的要求，僅要求投資人有自己申報的出資即可，這一規(guī)定有利于個人獨資企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。在設(shè)立個人獨資企業(yè)時允許以個人財產(chǎn)出資，如果以家庭共有財產(chǎn)作為個人出資，應(yīng)當(dāng)以家庭共有財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，因此在以家庭共有財產(chǎn)出資時更需要慎重，以免企業(yè)經(jīng)營失敗造成整個家庭陷入財務(wù)困境。
在出資方式的選擇上，法律允許投資者以貨幣、實物、無形資產(chǎn)出資，不允許以勞務(wù)出資。
三、籌資方式的籌劃
稅法規(guī)定，股利只能用稅后利潤支付，不得稅前扣除，因此資金成本較高，稅負相對較重；利息允許稅前扣除，具有節(jié)稅作用，相當(dāng)于國家通過減少所得稅的方式為企業(yè)承擔(dān)了部分利息支出，降低了借人資金的成本。值得注意的是，在籌資決策的稅收籌劃中，稅負的減少并不一定等于所有者權(quán)益的增加，負債資本比例過高個人獨資企業(yè)的稅收籌劃，將提高資金總成本，增加破產(chǎn)風(fēng)險，尤其是個人獨資企業(yè)的投資者，承擔(dān)無限責(zé)任，因此不能只關(guān)注籌資中的稅負，必須以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。
此外，租賃作為一種特殊的籌資方式，對減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人而言，經(jīng)營租賃不僅可以避免設(shè)備更新?lián)Q代較快的風(fēng)險，而且支付的租金允許稅前扣除；在融資租賃中，承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從稅前扣除，籌資成本比權(quán)益資本要低，對融資租人設(shè)備的改良支出，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi)攤銷，因此，利用租賃籌資可實現(xiàn)快速攤銷、快速節(jié)稅效應(yīng)。
四、查賬征稅與核定征收方式的籌劃
個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅的計算有兩種方法：查賬征收與核定征收。查賬征收允許比照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算方法，扣除與其經(jīng)營所得有關(guān)的成本、費用、損失等，再按照個人所得稅法扣除投資者本人費用計算應(yīng)納稅所得額。核定征收包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理的征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大。
稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅；實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。對核定征收方式而言，這些因素都可能加重企業(yè)稅負。
相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險較小，便于投資者和稅務(wù)機關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，綜合權(quán)衡后，投資者最好選擇查賬征收方式，這需要個人獨資企業(yè)依照國家規(guī)定設(shè)置賬簿，核算收入、成本、費用，并按期辦理納稅申報。
五、對成本費用支出的籌劃
個人獨資企業(yè)在收入總額一定的前提下，應(yīng)盡可能增加準(zhǔn)予扣除項目金額，合理增加成本費用支出，從而減少個人所得稅。
（一）工資、薪金支出的籌劃。根據(jù)財稅[2008]65號文件，個人獨資企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理工資、薪金支出，撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、教育經(jīng)費支出，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。由于投資者的工資不得在稅前扣除，如果投資者的家人或親屬在個人獨資企業(yè)工作，應(yīng)該加大對其工資和福利支出；對于企業(yè)聘用的管理人員、技術(shù)人員，應(yīng)向其支付合理的工資報酬，將部分工資福利化，既留住了人才，又增加了稅前列支的費用。
（二）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃。個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于不區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，在盈利較低的年份，個人獨資企業(yè)可以不通過廣告公司和媒體，將自產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀念品贈送給客戶，既宣傳了企業(yè)，又降低了廣告的成本；在盈利較多的年份，為避免收入爬升適用較高的稅率，可以增加廣告費支出，超過限額的廣告費允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，在宣傳企業(yè)的同時減輕稅負。
（三）業(yè)務(wù)招待費的籌劃。個人獨資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，按照此規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費無論是否合理，都不允許全額扣除，因此，不要把差旅費、會議費、交通費等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費列支。
（四）分別核算家庭開支和企業(yè)經(jīng)營開支。稅法規(guī)定投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許稅前扣除。因此，應(yīng)分別核算家庭開支和企業(yè)經(jīng)營開支，特別是利用自有房產(chǎn)經(jīng)營的投資者，應(yīng)將辦公場所和生活住所分開，分別核算房租、水電費、電話費、物業(yè)管理費等，使企業(yè)經(jīng)營費用能在稅前列支。
六、預(yù)繳所得稅的籌劃
個人獨資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。如何預(yù)繳稅款，既能節(jié)省成本，增加可流動資金，又不違反稅法達到節(jié)稅目的呢？
企業(yè)可以按照月度或季度的實際利潤預(yù)繳稅額，也可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。企業(yè)可以根據(jù)實際情況確定最佳預(yù)繳方法，如果預(yù)計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳；反之，則按本年月度或季度的實際利潤預(yù)繳稅額。在納稅時間的選擇上，可以在年度終了核算出會計利潤和應(yīng)納稅所得額后申報，而且只申報不繳納，待年度終了后3個月的最后一天繳納稅款，既按期繳納了稅款，又可以在這3個月內(nèi)擁有更多的流動資金。
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