企業(yè)稅務(wù)籌劃案例(個(gè)稅籌劃案例)

納稅籌劃簡(jiǎn)介

納稅籌劃，在國(guó)際上通常被稱(chēng)為“Tax Planning”。蔡昌教授認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在市場(chǎng)化程度較高的國(guó)家，無(wú)論是納稅籌劃技術(shù),還是納稅籌劃的普及程度都比較高，而在市場(chǎng)化程度較低的國(guó)家，納稅籌劃則很不成熟。在上世紀(jì)90年代后期前，我國(guó)的稅收制度發(fā)展尚不成熟，根本沒(méi)有適合納稅籌劃發(fā)展的土壤，但到2000年后，特別是隨著我國(guó)加入WTO之后，各項(xiàng)制度逐步有了與國(guó)際制度接軌的時(shí)間表。我國(guó)引入現(xiàn)代稅收制度理論后，才逐漸出現(xiàn)納稅籌劃活動(dòng)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，納稅籌劃的概念引入我國(guó)的時(shí)間還不長(zhǎng)，納稅籌劃的真正涵義還沒(méi)有被廣大納稅人真正理解。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，稅收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響程度越來(lái)越大。越來(lái)越多企業(yè)期望從稅收的財(cái)務(wù)影響出發(fā)，運(yùn)用納稅籌劃手段有效配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲得最大財(cái)務(wù)收益的目標(biāo)。但當(dāng)前，廣大納稅人對(duì)納稅籌劃仍普遍存在很多認(rèn)識(shí)誤區(qū)，有些納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,甚至采取一些違法手段進(jìn)行所謂的納稅籌劃。下面我們介紹兩個(gè)納稅籌劃的經(jīng)典失敗案例，希望能給存在僥幸心理的企業(yè)帶來(lái)警示作用：

案例一：某企業(yè)利用勞務(wù)公司發(fā)放職工資金和補(bǔ)助，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理和處罰

2018年，深圳市某稅務(wù)稽查局檢查A企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在著巨額的勞務(wù)費(fèi)用支出，雖然企業(yè)能提供合同、發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄等憑證，但企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和人力資源部門(mén)都不能很好地解釋這些勞務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的具體情況?；槿藛T前往開(kāi)具發(fā)票的人力資源公司進(jìn)行外調(diào)取證，發(fā)現(xiàn)該人力資源公司除了為A企業(yè)提供真實(shí)的勞務(wù)外，還將A企業(yè)匯來(lái)的部分款項(xiàng)直接匯給了5個(gè)私人銀行賬戶(hù)，經(jīng)過(guò)比對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)中A公司的個(gè)人所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)這5人均是該公司的在職員工。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A企業(yè)形式上利用勞務(wù)公司開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，實(shí)質(zhì)上是發(fā)放在職員工獎(jiǎng)金、補(bǔ)助，屬于以合法形式掩蓋偷逃稅款目的的違法手段，最終對(duì)A企業(yè)的涉稅違法行為作出了稅務(wù)處理決定和處罰決定，決定A補(bǔ)扣繳個(gè)稅1600多萬(wàn)元，并對(duì)其罰款800多萬(wàn)元。

案例二：某稅務(wù)律師事務(wù)所幫助企業(yè)虛增營(yíng)業(yè)成本，法定代表人被判刑

2018年，四川省某稅務(wù)稽查局檢查發(fā)現(xiàn)，H稅務(wù)師事務(wù)所在為B企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，提供了企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅籌劃等稅務(wù)服務(wù)。該稅務(wù)師事務(wù)所在提供稅務(wù)服務(wù)過(guò)程中，幫助B企業(yè)在財(cái)務(wù)資料中虛增經(jīng)營(yíng)成本，減少納稅申請(qǐng)金額，從而少繳了很多應(yīng)納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求B企業(yè)自行補(bǔ)繳稅款，B企業(yè)最終補(bǔ)繳企業(yè)所得稅331多萬(wàn)元、滯納金237多萬(wàn)元。

2019年2月，公安機(jī)關(guān)對(duì)H稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，偵查結(jié)束后移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴。法院經(jīng)開(kāi)庭審理，根據(jù)檢察機(jī)關(guān)提供的證據(jù)，結(jié)合被告人自述及辯護(hù)人意見(jiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，認(rèn)為H稅務(wù)師事務(wù)所法定代表人喻某犯非國(guó)家工作人員受賄罪，并于2020年6月判處喻某有期徒刑三年，緩刑五年，并沒(méi)收犯罪所得65.4萬(wàn)元。

兩起案例反映出的問(wèn)題

案例一中，A企業(yè)有一定的納稅籌劃意識(shí)，知道納稅籌劃能達(dá)到降低稅務(wù)的目的，但該企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。它在追求降低稅負(fù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中，忽略了納稅籌劃的前提條件是具備合法性，關(guān)鍵條件是具備合理性。A企業(yè)雖然在發(fā)放員工的獎(jiǎng)金、補(bǔ)助時(shí)進(jìn)行過(guò)一些“安排”，從形式上比企業(yè)直接發(fā)放“多轉(zhuǎn)了幾手”，但從事實(shí)上來(lái)看，A企業(yè)轉(zhuǎn)出的“勞務(wù)費(fèi)用”實(shí)質(zhì)上仍然是向受雇于本企業(yè)的職工發(fā)放的所得，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得合并計(jì)繳個(gè)人所得稅。A企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃，雖然符合納稅籌劃的形式要件，但并不符合實(shí)質(zhì)要件，最終導(dǎo)致出現(xiàn)補(bǔ)繳1600多萬(wàn)元稅款和被罰款600多萬(wàn)元的嚴(yán)重后果。

案例二中，除了企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在明顯的認(rèn)識(shí)誤區(qū)外，H稅務(wù)師事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，同樣對(duì)納稅籌劃充滿(mǎn)誤解。該稅務(wù)師事務(wù)所甚至簡(jiǎn)單粗暴地將虛增經(jīng)營(yíng)成本的偷稅行為視同于納稅籌劃，通過(guò)虛增成本、做假賬、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段“幫助”企業(yè)虛增經(jīng)營(yíng)成本、減少納稅申報(bào)金額。H稅務(wù)師事務(wù)所的行為完全超出了正常的納稅籌劃范疇，姑且不論從法理上分析喻某是否構(gòu)成非國(guó)家工作人員受賄罪，但其屬于共同實(shí)施故意少繳稅款的違法行為這一點(diǎn)上應(yīng)該是比較明確的。這種簡(jiǎn)單粗暴的“納稅籌劃”實(shí)質(zhì)上是違法行為，甚至涉嫌犯罪，最終導(dǎo)致其法定代表人被判刑。

納稅籌劃的前提條件是“合法性”，法律風(fēng)險(xiǎn)防控需要專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師的保駕護(hù)航

上述兩起案例反映出，納稅籌劃自上世紀(jì)90年代后期引入我國(guó)以來(lái)，雖然已經(jīng)發(fā)展了20多年，也越來(lái)越多納稅人意識(shí)到納稅籌劃能獲得降低稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的理論研究尚不充分，在法律層面上也沒(méi)有明確納稅籌劃的法律地位，社會(huì)上普遍存在很多認(rèn)識(shí)誤區(qū)，甚至分不清楚納稅籌劃與偷逃稅的邊界。

涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)是一項(xiàng)綜合性工作，涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域非常廣泛，不僅涉及到財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，還涉及到稅務(wù)、法律等。企業(yè)由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)和人才比較有限，很多時(shí)候都不能獨(dú)立完成納稅籌劃活動(dòng)。依法推進(jìn)納稅籌劃需要有一批專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、服務(wù)水平較高的中介服務(wù)人才隊(duì)伍作為支持性力量。稅務(wù)律師在企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)中扮演著非常關(guān)鍵角色，在法律風(fēng)險(xiǎn)防控方面更是有著不可替代的作用。

成功的納稅籌劃，既要適應(yīng)納稅人的實(shí)際情況，又要滿(mǎn)足合法性、合理性等要求，避免相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上最大程度地實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)利益。上述兩個(gè)失敗案例如果前期有征詢(xún)過(guò)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)律師的意見(jiàn)，相信不會(huì)爆出如此之大的法律風(fēng)險(xiǎn)之“雷”!

2008年10月的知識(shí)——

一則稅收籌劃失敗案例的啟示

案情介紹：

某物資企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是經(jīng)銷(xiāo)生鐵，每年為某鑄造廠(chǎng)采購(gòu)大量的生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。為了減少按銷(xiāo)售額征收的地方稅收附加和降低按增值稅稅收負(fù)擔(dān)，該公司設(shè)計(jì)了這樣的稅收籌劃方案：將為鑄造廠(chǎng)的采購(gòu)生鐵改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠(chǎng)負(fù)責(zé)聯(lián)系5000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù)，向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用，并將生鐵從鋼鐵廠(chǎng)提出運(yùn)送到鑄造廠(chǎng)，每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案可以節(jié)省因近億元銷(xiāo)售額產(chǎn)生的地方稅收附加，同時(shí)，由于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，也節(jié)省了大量稅費(fèi)支出。

年末，該市國(guó)稅局稽查局在對(duì)某物資經(jīng)銷(xiāo)實(shí)業(yè)公司年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，經(jīng)過(guò)比較、核對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司該年度生鐵銷(xiāo)售收入比去年同期巨大額度的減少;檢查該公司“其他業(yè)務(wù)收入”賬簿企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，又發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入比上年大幅增加，并且每月都有一筆固定的5萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和20萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢(xún)問(wèn)記賬人員，得知該收入是為鑄造廠(chǎng)代購(gòu)得生鐵的手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi);經(jīng)進(jìn)一步到銀行查詢(xún)?cè)摴举Y金往來(lái)情況，證實(shí)了該公司經(jīng)常收到鑄造廠(chǎng)的結(jié)算匯款，且該公司也有匯給生鐵供應(yīng)廠(chǎng)某鋼鐵廠(chǎng)的貨款，但二者之間沒(méi)有觀察到存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此，檢查人員認(rèn)為該公司代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立，涉嫌偷稅，并要求該物資公司補(bǔ)交近千萬(wàn)元的增值稅。

案例分析：根據(jù)相關(guān)規(guī)定和該公司的會(huì)計(jì)記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的處罰方案是符合以下規(guī)定：

一、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》([1994]財(cái)稅字第026號(hào))第5條規(guī)定：代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按照銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。由于該公司的賬務(wù)處理不能清晰反映與鑄鐵廠(chǎng)、鋼鐵廠(chǎng)三方之間的資金往來(lái)，使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定，從而不認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù)。

二、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。當(dāng)該公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不被稅務(wù)人員認(rèn)同為代購(gòu)貨物時(shí)，理所當(dāng)然地會(huì)將收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

案例啟示：這是一起典型的因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范造成稅收籌劃失敗的案例。通過(guò)這個(gè)案例給予我們以下啟示：

一、會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。當(dāng)前很多企業(yè)重稅收籌劃，輕會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算的傾向，尤其在許多中小企業(yè)當(dāng)中還存在這樣的誤區(qū)：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是個(gè)非常錯(cuò)誤的觀點(diǎn)。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄，沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金，稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù)，從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。而且模糊的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理往往還使稅收檢查人員認(rèn)為會(huì)計(jì)記錄是虛假記錄，從而加大他們的檢查力度與深度。

二、科目設(shè)置要靈活。企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)內(nèi)容，在真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，遵守會(huì)計(jì)核算基本原則的前提下，企業(yè)應(yīng)靈活設(shè)置會(huì)計(jì)科目。然而在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)在設(shè)置科目時(shí)都是機(jī)械地按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目。該物資公司之所以沒(méi)有對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要是由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，也沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。其實(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》總說(shuō)明第二款有如下規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目?！币虼?，在本案例，該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”來(lái)核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便于稅收檢查人員檢查。

三、形式要件要合規(guī)。稅收檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是檢查會(huì)計(jì)記錄的形式要件是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，而稅收檢查在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)的同時(shí)，更重視形式要件。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要得到稅收人員的認(rèn)可首先要做到形式要件符合規(guī)定。本案例所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案失敗的原因就是因“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù)，在本案例中，只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠(chǎng)資金的前提下不支付鋼鐵廠(chǎng)貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件，同時(shí)還要和鑄造廠(chǎng)簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在，這也是形式要件合規(guī)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

更多財(cái)稅咨詢(xún)、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢(xún)官網(wǎng) 素材來(lái)源：部分文字/圖片來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢(xún)整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。