企 業(yè) 稅 務(wù) 籌 劃 案 例分析主講人：羅克滿企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃-基本思路集團(tuán)公司通過(guò)稅務(wù)籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。 縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基?？s小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅務(wù)籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能享受最大利益。集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長(zhǎng)，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。
平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。企業(yè)集團(tuán)投資的稅務(wù)籌劃企業(yè)集團(tuán)投資的稅務(wù)籌劃是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠，借助成員企業(yè)的新建及合并，項(xiàng)目投資的合理配置，達(dá)到稅負(fù)抑減、稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的目的。 1.審慎選擇核心成員企業(yè)類型：是指企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)核心企業(yè)的類型選擇，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 2.選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式：目前，我國(guó)一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運(yùn)作、企業(yè)重組，選擇合理的投資方式所帶來(lái)的稅負(fù)水平減少效應(yīng)將具有重要經(jīng)濟(jì)意義。 3.選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)：企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。4、企業(yè)集團(tuán)通過(guò)兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。實(shí)行低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。 企業(yè)集團(tuán)籌資的稅務(wù)籌劃 企業(yè)集團(tuán)利用其自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)中心或者結(jié)算中心的模式來(lái)實(shí)現(xiàn)效益的最大化一是利用企業(yè)集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，以集團(tuán)核心控股公司的名義實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，然后企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，這樣容易取得銀行的優(yōu)惠利率，提高籌資效率，降低籌資費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例的最優(yōu)化，同時(shí)，大量利息收入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果；二是集團(tuán)財(cái)務(wù)中心通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部資金的統(tǒng)一調(diào)度和運(yùn)營(yíng)管理，將減少企業(yè)集團(tuán)的資金沉淀量，達(dá)到降低對(duì)外籌資量的目的，從稅務(wù)籌劃角度看，充分利用內(nèi)部資金，同樣可以從整體上降低對(duì)外籌資的費(fèi)用，而且通過(guò)內(nèi)部籌資費(fèi)用的轉(zhuǎn)移支付可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
利用租賃方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低，達(dá)到稅后收益最大化的籌劃目標(biāo) 一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。 集團(tuán)公司可以采用可轉(zhuǎn)換債券模式。在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；債券的存續(xù)期滿時(shí)，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。 企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、互惠定價(jià)、成本費(fèi)用調(diào)整等方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而從集團(tuán)整體層面上達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)。 .稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方式：利用商品購(gòu)銷過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人 一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者；另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素（轉(zhuǎn)嫁程度的大小）主要視供求彈性的力量對(duì)比（即供給彈性和需求彈性之間的比率）而定 ，還包括課稅范圍、計(jì)稅方法、經(jīng)濟(jì)交易以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型等因素 互惠定價(jià)籌劃方式：集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。
它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。 一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)水平；四是通過(guò)提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來(lái)影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。 兩種籌劃定勢(shì)：集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異與集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異 企業(yè)集團(tuán)在采用互惠定價(jià)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于互惠定價(jià)的確定，一定不能隨意調(diào)整，違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律。而且，稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行調(diào)整。采用互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是一種藝術(shù)，需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行，并且有充足的理由。 成本費(fèi)用調(diào)整籌劃方式 ：通過(guò)對(duì)成員企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的合理分配或調(diào)整，使集團(tuán)企業(yè)達(dá)到籌劃目標(biāo)。 成本費(fèi)用的合理分配或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來(lái)實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤(rùn)，擴(kuò)大成本計(jì)算。 企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃 福建省莆田市國(guó)稅局國(guó)際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑。
該公司系1993年8月9日批準(zhǔn)成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，主要生產(chǎn)各種針織服裝、半成品，系來(lái)料加工型企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受‘免二減三’等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿(mào)易行所控股，這樣兩公司在資本和購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)上同為第三者所擁有和控制，為關(guān)聯(lián)企業(yè)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費(fèi)用支出比2001年度費(fèi)用支出增長(zhǎng)較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤(rùn)無(wú)增長(zhǎng)。調(diào)查人員隨即把產(chǎn)品銷售收入、管理費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)——珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問(wèn)費(fèi)每件2元，共計(jì)元，列入管理費(fèi)用。2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術(shù)顧問(wèn)費(fèi)用合同或協(xié)議、珠海市某制衣有限公司提供技術(shù)顧問(wèn)的具體項(xiàng)目、人員名單及實(shí)際發(fā)生費(fèi)用證明以及兩公司之間費(fèi)用結(jié)算憑證。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問(wèn)費(fèi)構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、往返機(jī)票費(fèi)用等共元。經(jīng)審計(jì)調(diào)查，該公司從2000年1月1日~12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)中，未按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條，決定核增該公司應(yīng)納稅所得額元，核實(shí)后應(yīng)納稅所得額為元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅元，已繳企業(yè)所得稅元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅元。
企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃[案例] 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊(cè)成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團(tuán)，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)膠鞋、運(yùn)動(dòng)鞋。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)注冊(cè)資本1000萬(wàn)元人民幣，其中香港××鞋業(yè)有限公司出資300萬(wàn)元人民幣，占30％。該合資公司由外方承包經(jīng)營(yíng)，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營(yíng)管理。該公司的進(jìn)口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產(chǎn)品自營(yíng)出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進(jìn)口原材料和產(chǎn)品出口境外貨款結(jié)算通過(guò)香港某鞋業(yè)有限公司進(jìn)行，這樣兩公司在資本和購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)上存在著直接的擁有和控制關(guān)系。從1999年~2001年，該公司經(jīng)營(yíng)收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢(shì)，利潤(rùn)率一直偏低，3年累計(jì)利潤(rùn)只有89000元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費(fèi)30萬(wàn)元左右，3年累計(jì)支付90萬(wàn)元左右，這一點(diǎn)顯然不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。該局又對(duì)產(chǎn)品內(nèi)外銷價(jià)格的整體情況進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)銷平均單價(jià)比出口單價(jià)高元。
該局進(jìn)一步了解到企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，企業(yè)產(chǎn)品銷售有自行出口、外貿(mào)出口兩種方式，自行出口系通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售給國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，屬非關(guān)聯(lián)關(guān)系。僅僅因?yàn)閮煞N交易方式的不同，怎會(huì)造成銷售單價(jià)相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。香港某鞋業(yè)公司的再銷售價(jià)格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價(jià)高出10％~14％以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)聯(lián)系產(chǎn)品銷售訂單、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開(kāi)發(fā)及質(zhì)量控制，應(yīng)該說(shuō)，對(duì)產(chǎn)品的主要價(jià)值貢獻(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品10％~14％的利潤(rùn)，顯然是不合理的。于是，該局根據(jù)有關(guān)法規(guī)，對(duì)企業(yè)按再銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整：3年合計(jì)核增應(yīng)納稅所得額元，補(bǔ)征所得稅元。 個(gè)人所得稅案例分析2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)新文件，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定。新規(guī)定的主要內(nèi)容是：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資。適用稅率的確認(rèn)方法是，先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！庇?jì)稅方法的改變會(huì)直接影響年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法，個(gè)人所得稅要如何籌劃?個(gè)人所得稅案例分析方式一：獎(jiǎng)金按月發(fā)放 則每月獎(jiǎng)金3000元，每月應(yīng)納稅所得額為4500+3000-1200=6300元。
6300元適用的最高稅率為20%，應(yīng)納稅額為6300×20%-375=885元，年應(yīng)納稅額為885×12=10620元 方式二：年終一次性發(fā)放每月應(yīng)納稅所得額為4500-1200=3300元，3300元適用的最高稅率為15%，每月應(yīng)納稅額為3300×15%-125=370元 年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)為15%、125（根據(jù)36000/12=3000元確定），年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36000×15%-125=5275元。 年度納稅總額=370×12+5275=9715元 新的計(jì)稅方法，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金將比每月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款905元。 案例情況：如果每月工資4500元，獎(jiǎng)金每年總計(jì)36000元。下面我們對(duì)獎(jiǎng)金按月發(fā)放和年度一次性發(fā)放兩種方式下的稅負(fù)進(jìn)行比較。（扣除1200元，下同）個(gè)人所得稅案例分析將獎(jiǎng)金分出部分在每月發(fā)放每月工資為4500元，每月獎(jiǎng)金1500元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18000元。 每月應(yīng)納稅所得額=4500+1500-1200=4800元 每月應(yīng)納稅額=4800×15%-125=595元 年終一次性獎(jiǎng)金納稅18000元，適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=18000×10%-25=1775元。
年度納稅總額=595×12+1775=8915元 降低年終獎(jiǎng)的適用稅率 每月工資為4500元，每月獎(jiǎng)金1000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。 每月應(yīng)納稅所得額=4500+1000-1200=4300元 每月應(yīng)納稅額=4300×15%-125=520元 年終一次性獎(jiǎng)金24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)24000/12=2000確定），年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375元。 年度納稅總額=520×12+2375=8615元 個(gè)人所得稅案例分析基 本 結(jié) 論(一)如果將獎(jiǎng)金分出部分在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負(fù)。通過(guò)合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。 基 本 結(jié) 論(二)如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。 還有其他途徑嗎?分離出部分工資作為年終一次性獎(jiǎng)金?適當(dāng)增加月工資額，使工資盡量接近其適用稅率對(duì)應(yīng)的臨界值，以充分利用低稅率 ?建立個(gè)人所得稅籌劃的數(shù)學(xué)模型?……………增值稅的稅務(wù)籌劃適當(dāng)選擇增值稅納稅人身份基本購(gòu)銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃混合銷售行為的稅收籌劃代銷方式的稅務(wù)籌劃避免被“視同銷售”而課稅的納稅籌劃利用不同的促銷方式籌劃利用不同的退稅方式籌劃選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份-增值率籌劃法以不含稅銷售額計(jì)算：R=（S-P）/S*100%=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)/銷項(xiàng)稅額*100%兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)的增值率:R*S*T1=S*T2R=T2/T1*100%（
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