酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅收籌劃報告性質(zhì):酒店餐飲服務(wù)業(yè)工作范圍:住宿,餐飲,服務(wù)涉及的稅種:(一)營業(yè)稅營業(yè)稅是對服務(wù)類 企業(yè)所征收的主要稅種,是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等餐飲稅務(wù)籌劃,都是典型的服務(wù)類企業(yè),因 此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的,經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實收款,如酒店客房對房價打折,網(wǎng)吧對非繁忙時段上網(wǎng)打折,扣除折 扣款為實收款,即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費用高低的影響。1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率(1)服務(wù)業(yè)的具體稅目服務(wù)業(yè),指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。(2)娛樂業(yè)的具體稅目娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率,具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
但規(guī)定從2001年5月1日起,對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。所以財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時要善于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì),準(zhǔn)確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如,利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同,前者是經(jīng)營酒吧,屬于娛樂業(yè);而后者則是出租房屋,屬于服務(wù)業(yè)。2.營業(yè)稅的計算和會計處理營業(yè)稅應(yīng)交稅額的計算公式如下:應(yīng)交稅額=經(jīng)營收入×適用稅率按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅,通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算。(二)城市維護(hù)建設(shè)稅城市??護(hù)建設(shè)稅又簡稱城建稅,是國家對繳納增值稅、消費稅、 營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅,是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè),擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的 來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言,主要繳納的稅種是營業(yè)稅,因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營業(yè)稅。但目前,對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果所在的酒店為外資企業(yè),就無需繳納此種稅收。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款,不作為城建稅的計稅依據(jù),但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時,應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。
如果要減征或免征“三稅”,也就要同時免征或者減征城建稅。1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同,設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為:①納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%;②納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%。2.應(yīng)納稅額的計算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的,其計算公式如下:應(yīng)納稅額=(實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅)×適用稅率(三)教育費附加 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費。其征收的目的是為加快地方教育事業(yè), 擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言,主要繳納的稅種是營業(yè)稅,因而其計算基礎(chǔ)也是已交 的營業(yè)稅。相關(guān)規(guī)定同城市維護(hù)建設(shè)稅。(四)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算1.房產(chǎn)稅(1)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象,依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn),是指由屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
(2)房產(chǎn)稅的征稅范圍為:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。(3)征收方法①從價計征:房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余額計算交納,稅率為1.2%,各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。②從租計征:房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。租金收入應(yīng)包括貨幣收入和實物收入,如果納稅人對租金收入申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的,稅務(wù)部門可以按照規(guī)定核定其應(yīng)納稅款。征收比率(稅率)為12%。2.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地,調(diào)節(jié)土地級差收入,提高土地使用效益,加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象,對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù),依照規(guī)定稅額計算征收。具體標(biāo)準(zhǔn)如下:(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
3.車船稅車船稅的征收范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車輛。由擁有或者車船的單位和個人交納。車船稅實行定額稅率,即按固定稅額繳納,按年申報。4.印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。 印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛,凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等,都必須依法納稅。而且應(yīng)當(dāng)在書立、使 用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時,先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率,自行計算其應(yīng)納稅額;再由納稅人自行購買印花稅票,并一次足額粘貼在 應(yīng)稅憑證上;最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅時,借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或土地使用稅或車船稅)”科目;上交稅金時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或土地使用稅或車船稅科目,貸記”銀行存款“科目。企業(yè)交納的印花稅,不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算,于購買印花稅票時,直接借記“管理費用”,貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
企業(yè)要繳納的各稅,可以從如下入手,節(jié)省稅收:.1,合理規(guī)避營業(yè)稅籌劃對于餐飲業(yè)來說,營業(yè)稅是主要的稅收支出,無論企業(yè)盈利或虧損都要繳納。營業(yè)稅的征收額根據(jù)納稅人的營業(yè)額乘以營業(yè)稅率計算,而餐飲業(yè)的營業(yè)稅率為5% 的固定稅率,所以要進(jìn)行合理避稅就只能從營業(yè)額著手。而營業(yè)額又不得不確認(rèn),不確認(rèn)屬偷稅行為,所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自的實際情況,盡可能的延遲營業(yè)收入確認(rèn)的時間。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定:營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)款項或取得收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。而餐飲的經(jīng)營實際為:現(xiàn)金消費極少、簽單消費居多,經(jīng)營者往往在營業(yè)收入實現(xiàn)幾個月、甚至更長時間以后才能收到營業(yè)款項,因此餐飲企業(yè)可以等到客戶同意付款時才到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票(申報繳納稅款),通過滯延納稅時間減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如,某餐飲店5 月份簽單10000 元,按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,這10000 元屬于當(dāng)月實現(xiàn)的營業(yè)收入,要在賬面上進(jìn)行記錄,5月份應(yīng)繳納500元的營業(yè)稅。若推遲入賬時間,到收到該筆款項的當(dāng)月確認(rèn)營業(yè)收入,稅款就可推遲繳納,達(dá)到了滯延納稅時間減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。2.合理規(guī)避企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
其輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身利益,是稅收籌劃的重點。(1)利用成本費用的充分列支進(jìn)行合理避稅企業(yè)利用成本費用核算進(jìn)行合理避稅,是指按照國家規(guī)定的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下餐飲稅務(wù)籌劃,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得??梢?,在收入既定時,盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目,即在遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支,必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù),并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。餐飲業(yè)的成本、費用主要有固定資產(chǎn)折舊(租賃費)、器具損毀攤銷、人工工資、燃料動力業(yè)的原材料主要是家禽類、家畜類、蔬菜及其他農(nóng)副產(chǎn)品、調(diào)味品,除了購買調(diào)味品可以取得發(fā)票外,其他大部分原材料都是從集貿(mào)市場采購,很難取得正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票,不能作為成本費用進(jìn)行抵扣。建議對一些大酒店,其原材料盡量在超市、連鎖店購買,以取得可抵扣的購貨發(fā)票,增加成本開支。
也可通過縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、選擇器具損毀攤銷方法,增加前期費用攤銷金額來減輕稅收負(fù)擔(dān)。如某酒店若一次購買5萬元的冰箱、空調(diào)等固定資產(chǎn),按冰箱、空調(diào)的正常使用壽命需在10 年內(nèi)計提折舊額,每年計提5000 元,如果將折舊年限縮短為2 年,則每年計提折舊25000 元。那么在固定資產(chǎn)投入使用的前兩年,每年多計入費用金額20000 元,按33% 的所得稅率計算的話,每年將少交所得稅6600元。雖然在這兩種情況下十年內(nèi)繳納所得稅的總額相等,但通過滯延納稅時間減輕了前期稅收負(fù)擔(dān)。相應(yīng)采用一次攤銷法對器具等低值易耗品進(jìn)行攤銷,也能達(dá)到同樣的效果。(2)利用籌資方案合理避稅一般說來,餐飲業(yè)所需資金主要是自有資金和向金融機(jī)構(gòu)貸款,而利用貸款是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個途徑。企業(yè)自有資金由于所有者和占用者為一體,稅收難以分?jǐn)偤偷咒N,達(dá)不到避稅的目的。而貸款的利息支出作為財務(wù)費用可以從稅前利潤中扣減,從而減少應(yīng)納稅所得額而最終避稅。3.利用稅收優(yōu)惠合理避稅我國稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策,這對避稅是條件又是激勵。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2002]208號)等文件的規(guī)定,新辦服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當(dāng)年招收下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%(含30%)以上的,三年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%的,三年內(nèi)按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=(企業(yè)當(dāng)年招用的下崗失業(yè)人員/ 企業(yè)職工總數(shù)× 100%)× 2。因此餐飲業(yè)應(yīng)考慮招收一定數(shù)量的下崗人員,一方面因下崗人員求職心切可降低一部分人工費用減少企業(yè)所得稅,另一方面可利用稅收優(yōu)惠減少企業(yè)綜合稅收,兩者都能達(dá)到合理避稅的目的。利用起征點避稅。我國稅法規(guī)定對有些個體經(jīng)營戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定起征點的,可免于征收營業(yè)稅和所得稅。因此對于一些小的餐飲店,應(yīng)盡可能通過合法形式使服務(wù)收入控制在起征點以下,以便避稅。利用優(yōu)惠稅率避稅。如前所述,企業(yè)的規(guī)模不同,在征收企業(yè)所得稅時所采用的稅率也不同,因此餐飲業(yè)不應(yīng)盲目擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,應(yīng)考慮所處地的環(huán)境、人口、消費水平等情況,選擇臨界點規(guī)模(如年應(yīng)納稅所得額在3 萬元或年應(yīng)納稅所得額在10 萬元),以享受優(yōu)惠稅率,達(dá)到合理避稅的目的酒店的集團(tuán)化與品牌化的發(fā)展趨勢 : 隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,中國加入國際貿(mào)易組織(WTO) ,經(jīng)濟(jì)運行的全球 化市場和資源的跨國化,中國的酒店業(yè)也遇到了前所未有的挑戰(zhàn),來自國外的許 多大型酒店集團(tuán)已經(jīng)慢慢的滲透進(jìn)入了中國的市場, 這些酒店集團(tuán)每年都在調(diào)整 和兼并之中,酒店業(yè)的聯(lián)盟和合并導(dǎo)致更大規(guī)模的酒店集團(tuán)的誕生,與此同時, 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展, 飯店銷售除傳統(tǒng)方式外,更多地利用 Internet 進(jìn)行網(wǎng)上 宣傳、網(wǎng)上預(yù)訂和不同行業(yè)間集團(tuán)聯(lián)合促銷,這無疑更大的增加了這些大型的酒 店集團(tuán)的競爭力。酒店的集團(tuán)化與品牌化的發(fā)展趨勢:1. 擁有民族特色的酒店集團(tuán)2 品牌的建設(shè)3 酒店品牌的重要性4 品牌文化5、創(chuàng)造綠色酒店,倡導(dǎo)綠色消費6創(chuàng)造綠色酒店的必然性7為何要倡導(dǎo)綠色消費8智能化酒店9酒店智能化是未來酒店的必然發(fā)展趨勢10堅持以人為本11服務(wù)的個性化12什么是個性化服務(wù)13如何培養(yǎng)個性化服務(wù)意識
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