什么稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點(diǎn)撥)

首先聲明,任何的“事后籌劃”都是偷稅漏稅!

稅收籌劃這個(gè)詞已經(jīng)被一些人給玩壞了,以至于都開(kāi)始有些抵觸這個(gè)詞了。

雖然說(shuō)教總是讓人厭煩,但是想要學(xué)稅收籌劃,有些話還是要說(shuō)在前面:

(1)事先籌劃。業(yè)務(wù)如果已經(jīng)發(fā)生了,再去談籌劃,或者請(qǐng)人籌劃,都是不靠譜的。

(2)深入了解自己的業(yè)務(wù)后再談籌劃問(wèn)題,不能簡(jiǎn)單去套其他公司的案例。

什么稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點(diǎn)撥)(圖1)

經(jīng)常聽(tīng)到人說(shuō)誰(shuí)誰(shuí)誰(shuí)有去避稅地注冊(cè)公司了,單獨(dú)設(shè)立一家中間企業(yè)就可以把稅負(fù)做下來(lái)……,

too simple,sometimes na?ve!

如果在國(guó)內(nèi)外避稅地注冊(cè)一個(gè)公司就可以用人家的稅收政策,霍爾果斯為什么會(huì)出現(xiàn)注銷潮,導(dǎo)管公司只要查實(shí)一定可以查出來(lái)的?;I劃一定要合理、合法,在國(guó)家鼓勵(lì)和法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能只看眼前的稅收利益什么稅收籌劃,給自己和公司埋雷。

(3)學(xué)習(xí)稅法很有必要,稅收籌劃要從身邊做起,不交冤枉稅。

比如在大家都熟悉的年終獎(jiǎng)上,國(guó)家給出了兩種計(jì)算方法供大家選擇。那就是非常明顯的告訴我們,哪種方法交稅少,對(duì)自己有利,就可以選擇哪種方法。

【注意】從2019年匯算清繳的實(shí)際情況來(lái)看,個(gè)人在APP中要想調(diào)整年終獎(jiǎng)計(jì)算方法,申請(qǐng)退還個(gè)人所得稅,應(yīng)該要求單位對(duì)年終獎(jiǎng)扣繳個(gè)稅時(shí),先單獨(dú)計(jì)算核算和納稅,不能直接就作為一般公司去申報(bào)。

以下為政策原文:

“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?!?/p>

企業(yè)在2022年之前發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候,可以選擇以下兩種方法處理:

【案例】

1.李某受聘于一家財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司,2020年收入情況如下:每月領(lǐng)取工資13600元,個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金2500元/月,申報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí),李某向單位報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息如下:上小學(xué)的兒子一名、尚在償還貸款的于5年前購(gòu)入境內(nèi)住房一套、年滿60周歲的父母兩名。已知李某是獨(dú)生子女,所購(gòu)住房為首套住房,夫妻約定女子教育和住房貸款利息全額由李某扣除。

【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(13600-5000-2500-1000-1000-2000)×3%=63(元)

李某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(13600×2-5000×2-2500×2-1000×2-1000×2-2000×2)×3%-63=63(元)

以此類推……

李某全年取得的工資、薪金所得,應(yīng)由任職單位合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅756元。

13600×12-60000-2500×12-1000×12-1000×12-2000×12=25200(元),未超過(guò)36000元,稅率仍為3%,最終合計(jì)需要繳納個(gè)人所得稅756元。

假設(shè)李某2020年另取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。

方法一:年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

20000÷12=1666.67(元),適用3%的稅率,速算扣除數(shù)為0,

應(yīng)納稅額=20000×3%=600(元)

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=756+600=1356(元)

方法二:并入綜合所得計(jì)稅

13600×12-60000-2500×12-1000×12-1000×12-2000×12+20000=45200(元),稅率為10%,速算扣除數(shù)位2520元。

應(yīng)納稅額合計(jì)=45200×10%-2520=2000(元)

結(jié)論:方法一更節(jié)稅。

2. 整體信息同上例,李某的收入較低,為8000元,相應(yīng)個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金降低為1500元/月,其他信息不變。2020年收入情況如下:每月領(lǐng)取工資8000元,個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金1500元/月,專項(xiàng)附加扣除:子女教育1000元、住房貸款利息1000元、贍養(yǎng)老人2000元。

【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=8000-5000-1500-1000-1000-2000=-2500(元)

無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

此后月份情況相同,李某全年取得的工資、薪金所得:

8000×12-60000-1500×12-1000×12-1000×12-2000×12=-30000(元),無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

假設(shè)李某2020年同樣取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。

方法一:年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

20000÷12=1666.67(元),適用3%的稅率,速算扣除數(shù)為0,

應(yīng)納稅額=20000×3%=600(元)

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=600(元)

方法二:并入綜合所得計(jì)稅

8000×12-60000-1500×12-1000×12-1000×12-2000×12+20000=-10000(元),無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額合計(jì)=0(元)

結(jié)論:方法二更節(jié)稅。

整體結(jié)論:此次政策調(diào)整后,月薪暫時(shí)不足萬(wàn)元(只是為了好記,需要根據(jù)自己的情況判斷,下同)的人員,可以參考我上面提出的思路,根據(jù)自己的扣除情況,計(jì)算一下是否將年終獎(jiǎng)并入綜合所得中稅負(fù)更輕,個(gè)人所得稅匯算請(qǐng)教時(shí),不要忘了看看自己是否可以退稅。月薪較高的人員,這三年可以繼續(xù)采用單獨(dú)計(jì)稅的方法計(jì)算,不會(huì)增加稅負(fù)。至于三年之后稅負(fù)會(huì)增加?稅法變化如此之快,三年之后的情況,誰(shuí)又能說(shuō)的清呢?

【計(jì)算原理】

方法一:選擇單獨(dú)計(jì)算納稅。

其計(jì)稅思路仍然沿用了現(xiàn)在的計(jì)算方法并進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化,查找的稅率表采用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,于以前年度相比,稅負(fù)會(huì)大大降低。

其計(jì)算步驟如下圖所示:

什么稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點(diǎn)撥)(圖2)

全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12查找稅率時(shí),使用的稅率表如下:

什么稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點(diǎn)撥)(圖3)

【提示】使用公式的時(shí)候,無(wú)需再區(qū)分年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額5000元,可以直接套用上述公式。如果真發(fā)生工資低于費(fèi)用扣除額的情況,建議根據(jù)我下面介紹的方法,根據(jù)年終獎(jiǎng)的金額判定到底使用哪種方法納稅。這種情況下,很可能并入綜合所得納稅稅負(fù)更低。

方法二:選擇并入綜合所得計(jì)稅

很多人對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的關(guān)注點(diǎn)都是在方法一“單獨(dú)計(jì)稅”上,但是政策的亮點(diǎn)反而是在方法二“并入綜合所得計(jì)稅”中。我之所以說(shuō)此次間接政策照顧到了各方的利益,優(yōu)惠力度較大,正式基于此項(xiàng)計(jì)稅方法。

在我國(guó)大多數(shù)城市,月薪上萬(wàn)還是很多人的一個(gè)“小目標(biāo)”,而2019之后,固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000元,三險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)的比例是工資的20多,再考慮到上有老、小有小,還供著房子,一不小心,發(fā)現(xiàn)自己的工資都不用繳納個(gè)人所得稅了。這種情況下,大多數(shù)人發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候,都可以選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得中計(jì)稅,可以抵頂無(wú)法在工資中全部扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,降低年終獎(jiǎng)的稅收負(fù)擔(dān)。

【提示】新的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定:專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

附:月薪過(guò)萬(wàn),選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的籌劃案例

甲公司2019年末為員工發(fā)放年終獎(jiǎng)什么稅收籌劃,小李和小王是一個(gè)部門(mén)的同事,每月的工資都是15000元。公司年底考核,小李比小王要高一檔,因此年終獎(jiǎng)小李是36500元,小王則是35000元??勺屝±钇婀值氖?,會(huì)計(jì)發(fā)給他的錢卻比小王要少890元,令他大惑不解。請(qǐng)針對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行分析,并就年終獎(jiǎng)設(shè)置給甲公司提出建議。

【分析】(1)年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí),要先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。

公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

小李的年終獎(jiǎng)為36500,除以12后為3041.67,用10%的稅率和210的速算扣除數(shù)。

小李的應(yīng)納稅額=36500×10%-210=3440(元)

稅后年終獎(jiǎng)=36500-3440=33060(元)

小王的年終獎(jiǎng)為35000,除以12后為2916.67,用3%的稅率。

小王的應(yīng)納稅額=35000×3%=1050(元)

稅后年終獎(jiǎng)=35000-1050=33950(元)

這樣,小李的稅后年終獎(jiǎng)比小王反而少890元。但是公司個(gè)人所得稅的計(jì)算是準(zhǔn)確無(wú)誤的。

(2)由上述事項(xiàng)可以看出,企業(yè)確定年終獎(jiǎng)也是需要有技巧的,否則會(huì)給員工帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)。甲公司設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)時(shí),要充分考慮到由于稅收的影響而帶來(lái)的這種“多分少得”現(xiàn)象,對(duì)發(fā)放年終獎(jiǎng)處于稅率變化臨界點(diǎn)的情況需要充分考慮。年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)前后帶來(lái)的納稅變化情況參見(jiàn)下表。

什么稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點(diǎn)撥)(圖4)

這一結(jié)果是由于年終獎(jiǎng)特殊的計(jì)稅方法決定的。因此年終獎(jiǎng)發(fā)放存在典型的“無(wú)效區(qū)間”(發(fā)的多到手反而少),制定年終獎(jiǎng)方案時(shí),應(yīng)避免年終獎(jiǎng)金額正好落在此區(qū)間內(nèi)。

設(shè)各個(gè)年終獎(jiǎng)零界點(diǎn)增加的年終獎(jiǎng)等于稅負(fù)增加金額,可以計(jì)算出各個(gè)零界點(diǎn)的“無(wú)效區(qū)間”。例如,稅率3%和10%之間的無(wú)效區(qū)間計(jì)算方法如下:

(36000+X)×10%-210=1080+X

X=2566.67(元)

即,發(fā)放年終獎(jiǎng)金額高于36000元,但低于38566.67元(36000+2566.67)時(shí),增加年終獎(jiǎng)的金額,最終領(lǐng)取的稅后年終獎(jiǎng)反而會(huì)減少。(36000.01~38566.67)為稅率3%過(guò)渡到10%的無(wú)效區(qū)間。

結(jié)論:按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中各個(gè)稅率級(jí)距應(yīng)納稅所得額上限乘以12的金額(也可以直接用綜合所得個(gè)人所得稅稅率表中年應(yīng)納稅所得額上限),就是最佳的年終獎(jiǎng)發(fā)放金額。通過(guò)上述方法可以計(jì)算出各個(gè)稅率級(jí)距變動(dòng)時(shí)年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間。計(jì)算結(jié)果如下表所示:

什么稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點(diǎn)撥)(圖5)

以上。

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