中國(guó)企業(yè)集團(tuán)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的開展注定其要面臨激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在中國(guó)企業(yè)集團(tuán)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在稅務(wù)管理方面，需要嚴(yán)格依據(jù)各個(gè)國(guó)家的稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理，同時(shí)，還需要對(duì)各類應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，以在最大程度上降低跨國(guó)企業(yè)稅負(fù)。對(duì)些，在中國(guó)跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，可以通過(guò)國(guó)際稅務(wù)籌劃盡量降低稅負(fù)成本，贏得這場(chǎng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的勝利。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展科技型企業(yè)稅收籌劃，我國(guó)跨國(guó)公司的數(shù)量越來(lái)越多，對(duì)此本文對(duì)國(guó)際稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)、全球稅務(wù)籌劃的必然性進(jìn)行介紹，然后再對(duì)華為全球稅務(wù)籌劃的成功案例進(jìn)行分析。
一、的特點(diǎn)
企業(yè)集團(tuán)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)必然引起國(guó)際稅收籌劃和稅務(wù)籌劃。國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)性、復(fù)雜性、合法性、專業(yè)性四個(gè)特點(diǎn)。
（一）風(fēng)險(xiǎn)性
國(guó)際稅收籌劃與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問(wèn)題的原因有以下兩點(diǎn)：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會(huì)對(duì)籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個(gè)國(guó)家對(duì)此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國(guó)家法律，則會(huì)被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（二）復(fù)雜性
國(guó)際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個(gè)國(guó)家對(duì)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個(gè)國(guó)家的國(guó)情，在稅收籌劃過(guò)程中任何失誤都可能會(huì)造成稅收籌劃工作失敗。
（三）合法性
跨國(guó)公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國(guó)稅法，并通過(guò)利用各國(guó)稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問(wèn)題，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）專業(yè)性
跨國(guó)公司國(guó)際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對(duì)于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國(guó)公司所在國(guó)家的國(guó)情和稅法；熟練掌握跨國(guó)公司所在國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練跨國(guó)公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。
二、的必然性
全球稅務(wù)籌劃的需求主要表現(xiàn)在投資需求、業(yè)務(wù)需求、人員需求三個(gè)方面。
（1）投資需求方面，企業(yè)集團(tuán)海外戰(zhàn)略推進(jìn)的過(guò)程中，無(wú)論是投資數(shù)量，還是投資規(guī)模，將逐步加大，投資步伐將加快，海外投資最終落地前，稅務(wù)考量尤為重要；企業(yè)集團(tuán)全球經(jīng)營(yíng)，將在不同國(guó)家設(shè)立眾多子公司，在集團(tuán)層面，需要整體考慮股權(quán)架構(gòu)以降低整體稅負(fù)；企業(yè)集團(tuán)全球經(jīng)營(yíng)必須充分利用國(guó)際資本市場(chǎng)融資，融資風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，并需考慮如何選擇最恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。
（2）業(yè)務(wù)需求方面，隨著跨境關(guān)聯(lián)交易的增加，必須恰當(dāng)處理關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大；國(guó)際上強(qiáng)化了稅務(wù)同期資料的提供和審核，各國(guó)稅務(wù)局不斷加強(qiáng)稅務(wù)稽查；國(guó)際人員派遣和外籍人員，需統(tǒng)籌考慮跨國(guó)個(gè)稅申報(bào)和籌劃，降低額外企業(yè)雇主義務(wù)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）人員需求方面，企業(yè)集團(tuán)尚不具備國(guó)際視野的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)和缺乏專門的稅務(wù)人才；派往海外子公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)所在國(guó)稅務(wù)知識(shí)理解不足，當(dāng)?shù)囟悇?wù)業(yè)務(wù)處理能力尚需提高；針對(duì)涉稅問(wèn)題，由于語(yǔ)言、政策的不同理解、文化背景等原因，海外子公司與集團(tuán)層面的涉稅問(wèn)題溝通不暢。
三、
華為公司是全球稅務(wù)籌劃的成功案例，華為公司也是中國(guó)企業(yè)集團(tuán)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)取得成功的杰出代表，2016年?duì)I收5215億元，凈利潤(rùn)371億元，其中60%的營(yíng)收來(lái)自海外，華為實(shí)現(xiàn)了真正意義上的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。從華為2016年報(bào)取數(shù)，分析2015、2016年華為的稅負(fù)率情況，可得知華為全球稅務(wù)籌劃開展的總體效果。
表1為華為2015.2016的所得稅稅負(fù)率比較
從表1可以看出，華為公司近兩年所得稅稅負(fù)率分別為12.9%和13.4%，低于我國(guó)企業(yè)所得稅稅率25%，也低于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，處于較低的水平，華為的全球稅務(wù)籌劃非常成功，華為如何更好通過(guò)國(guó)際稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身綜合收益最大化，值得深入研究。
（一）華為全球稅務(wù)籌劃的基本信息
1.華為全球稅務(wù)籌劃的動(dòng)因
華為致力于全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，市場(chǎng)份額和收入大部分來(lái)自海外大型跨國(guó)公司，海外員工眾多，涉及的稅種已超出了所得稅、流轉(zhuǎn)稅的范疇，對(duì)全球稅務(wù)籌劃進(jìn)行總體籌劃和切實(shí)執(zhí)行是華為海外擴(kuò)張的重大課題。
2. 華為全球稅務(wù)籌劃的方法
圖2：華為稅務(wù)籌劃方法
華為全球稅務(wù)籌劃五大方法：國(guó)際避稅地+低稅率國(guó)家+國(guó)際稅收協(xié)定+調(diào)整資本結(jié)構(gòu)+中間控股公司，如圖2所示。
3. 華為主要海外子公司情況
圖3：華為的主要海外子公司情況
通過(guò)圖3可以看出，華為在荷蘭、新加坡、香港、印尼、日本等國(guó)家設(shè)立了設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、投資等性質(zhì)的子公司。
（二）華為國(guó)際避稅地的選擇
1、華為技術(shù)有限責(zé)任公司的注冊(cè)地在荷蘭，它是華為歐洲區(qū)域的控股公司，也是歐洲區(qū)域子公司的投資主體，歐洲區(qū)域各子公司的股息分派給華為荷蘭，注冊(cè)地在荷蘭具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件主要有以下三個(gè)方面。
（1）廣泛的稅務(wù)協(xié)定，荷蘭已同美國(guó)、英國(guó)、中國(guó)等近50個(gè)國(guó)家簽訂了全面稅收協(xié)定，對(duì)丹麥、瑞典、芬蘭、英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家股息預(yù)提所得稅稅率為零。
（2）歐盟成員國(guó)身份，荷蘭作為歐盟成員國(guó)，可以享受歐盟法令的有利條款，歐盟內(nèi)關(guān)聯(lián)公司之間的利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅率為零。
（3）居民公司稅收優(yōu)惠政策，荷蘭稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的股息和資本利得按35%的企業(yè)所得稅課征，但對(duì)符合一定條件的外資部分所取得股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。
2、香港、新加坡也是華為選擇的國(guó)際避稅地
華為充分利用香港和新加坡的稅收網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步降低稅負(fù)。香港作為避稅地的優(yōu)勢(shì)在于無(wú)股息和資本利得稅，且對(duì)來(lái)自海外收入的免稅；距離大陸近，相對(duì)容易建立商業(yè)實(shí)質(zhì)，可滿足稅務(wù)局的商業(yè)實(shí)質(zhì)認(rèn)定和檢查要求；劣勢(shì)在于稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)相對(duì)狹窄。新加坡作為避稅地的優(yōu)勢(shì)在于整體稅負(fù)低，對(duì)滿足條件的企業(yè)提供豐富的稅收優(yōu)惠政策，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)廣泛；劣勢(shì)在于對(duì)股息收入免稅的要求較高。
（三）華為子公司控股架構(gòu)的設(shè)立
華為對(duì)子公司所得設(shè)置，一般采用稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)；稅前所得分配到低稅率管轄地區(qū)，并通過(guò)股權(quán)架構(gòu)籌劃有效降低稅率。
通過(guò)圖2可以看出，控股架構(gòu)轉(zhuǎn)換前，海外歐洲區(qū)域的各子公司如果將股息匯回國(guó)內(nèi)，需要交納10%的預(yù)提所得稅；而通過(guò)控股架構(gòu)的設(shè)置，增加了中間控股公司，歐洲區(qū)域子公司的預(yù)提所得降為0。
（四）華為資本結(jié)構(gòu)的安排
稅法上，對(duì)利息和股息的差別對(duì)待使借款利息可以在稅前扣除，而股息則只能在稅后分配。
圖4：華為資本結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)比表
華為的做法是通過(guò)對(duì)海外子公司借款的方式，使海外子公司享受到利息支出稅前扣除帶來(lái)的整體稅負(fù)降低。通過(guò)圖4可以看出，華為海外子公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來(lái)了稅負(fù)降低效應(yīng)。
華為作為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和全球稅務(wù)籌劃的典范，將為我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和全球稅務(wù)籌劃提供良好借鑒。
四、跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃的方法分析
綜合華為全球稅務(wù)籌劃案例分析，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)積極開展全球稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)習(xí)華為全球稅務(wù)籌劃的方法經(jīng)驗(yàn)，更加自信、從容地降低稅負(fù)，迎接全球經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)。
（一）恰當(dāng)選擇國(guó)際避稅地
好的國(guó)際避稅地應(yīng)滿足條件：稅負(fù)低、業(yè)務(wù)開展便利、政治法律環(huán)境完善穩(wěn)定。目前國(guó)際上公認(rèn)的避稅天堂有荷蘭、新加坡、香港、百慕大、愛(ài)爾蘭等國(guó)家和地區(qū)。在國(guó)際避稅地設(shè)立控股公司，稅前所得分配到低稅率的管轄地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至是零稅率；稅后所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的國(guó)家，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率；避稅地多持有稅后利潤(rùn)，享受稅收遞延的好處。
（二）利用中問(wèn)控股公司設(shè)置控股架構(gòu)
通盤考慮海外各區(qū)域公司的控股架構(gòu)，合理選擇中間控股公司以降低整體稅負(fù)；海外子公司設(shè)立和變更時(shí)，需要將控股架構(gòu)和稅務(wù)安排作為重大考慮事項(xiàng)。
（三）合理籌劃跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的資本結(jié)構(gòu)
合理安排好企業(yè)集團(tuán)及海外子公司的資本結(jié)構(gòu)，尋求權(quán)益融資和債務(wù)融資的最佳比例，在盈利高的區(qū)域和海外子公司加大債務(wù)性融資，發(fā)揮利息支出的稅前抵扣所得稅的作用，適當(dāng)加大財(cái)務(wù)杠桿，并注意防范償債風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立適應(yīng)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)及人才儲(chǔ)備
建立稅務(wù)精英團(tuán)隊(duì)，提升集團(tuán)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的級(jí)別，用全球化、專業(yè)化的稅務(wù)人才充實(shí)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，將事后被動(dòng)應(yīng)對(duì)和補(bǔ)救的模式變?yōu)槎惽胺e極把控和管理；建立區(qū)域公司和海外子公司定期匯報(bào)涉稅問(wèn)題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的機(jī)制；適當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司指導(dǎo)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和從大局上規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃。
（五）做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)及同期資料準(zhǔn)備，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（1）全面評(píng)估轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，做好有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，抬高企業(yè)實(shí)物投資的資本額，不僅從中獲利，而且可以增大投資額，虛增固定資產(chǎn)，多提折舊，少繳稅款；控制產(chǎn)品外銷渠道，控制零部件或原材料的進(jìn)貨渠道，通過(guò)產(chǎn)品銷售使海外子公司收取較高或較低的傭金或回扣，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，合理使用直接收費(fèi)法、間接收費(fèi)法、成本分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行定價(jià)。融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)，正常交易原則作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)定正常的交易環(huán)境，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的檢查；同時(shí)，在進(jìn)行融資轉(zhuǎn)移定價(jià)策劃時(shí)，需要考慮兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)之間的借貸利息或者同期銀行借貸利率作為參考標(biāo)準(zhǔn)。
（2）積極應(yīng)對(duì)BEPS、做好國(guó)別報(bào)告。世界各國(guó)包括中國(guó)在內(nèi)已陸續(xù)執(zhí)行BEPS行動(dòng)計(jì)劃，國(guó)家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，主要是對(duì)國(guó)別報(bào)告做出要求。這就需要按要求填報(bào)全球經(jīng)營(yíng)信息，包括員工人數(shù)、收入、各國(guó)利潤(rùn)和其他信息數(shù)據(jù)，如未能準(zhǔn)確、合規(guī)完成申報(bào)，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)局的審查；參與該項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的國(guó)家，可以通過(guò)交換計(jì)劃交換情報(bào)，了解關(guān)聯(lián)交易信息。
（六）做好國(guó)際人員派遣和外籍員工的個(gè)稅籌劃
國(guó)際人員派遣和外籍員工的涉稅問(wèn)題主要表現(xiàn)在雇主境內(nèi)外負(fù)有各項(xiàng)額外義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題處理不當(dāng)，可能會(huì)使企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)額外的納稅義務(wù)，外派人員的雇傭關(guān)系管理中存在的漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)面臨勞動(dòng)法方面的違約風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致員工的出入境管理風(fēng)險(xiǎn)，員工在某一國(guó)家可能面臨的逃稅指控會(huì)嚴(yán)重?fù)p害公司的聲譽(yù)。具體稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控方面，注意機(jī)構(gòu)和子公司所在地的稅務(wù)合規(guī)性申報(bào)，合法合規(guī)的履行代扣代繳義務(wù)，避免高級(jí)別員工外派被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)和監(jiān)督公司員工尤其是海外子公司員工依法納稅。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，如今商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐漸朝向全球化方向發(fā)展，我國(guó)跨國(guó)公司數(shù)量越來(lái)越多，并且發(fā)展勢(shì)頭比較好。在跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃至關(guān)重要，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅法的理解、運(yùn)用，開展全球稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于各國(guó)對(duì)于稅收籌劃合法性的定義不同，而且各國(guó)國(guó)情不同科技型企業(yè)稅收籌劃，因此跨國(guó)公司必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合成功經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮多個(gè)因素進(jìn)行稅收籌劃，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
最后，小編總結(jié)的方法，您學(xué)習(xí)到了嗎，更多稅務(wù)籌劃案例，請(qǐng)參考合稅寶官網(wǎng)：
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