合理避稅的N種方法 前言：在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)應盡的義務，但是較重的稅收負擔，有 時又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，也加重了個人經(jīng)濟負擔。而在諸種方式方法中， 偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅， 既安全又可靠，自然就成為首選的良策。那么企業(yè)、個人如何在不觸犯國家法律的基礎上合 理避稅以達到節(jié)支目的呢？合理避稅是是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式， 方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為。大體上有三種形式：合法型、非違法型、形式合法 而內(nèi)容不合法，它是納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞、缺陷或稅收征收 管理的薄弱環(huán)節(jié)等所進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異 進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。 合理避稅的具體手法有以下幾種： 一、轉(zhuǎn)讓定價：通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，達到整體最大限度的逃避納稅義務。對產(chǎn)品、勞務的交 易不按市場價格進行，在稅率高地區(qū)采用高進低出，在低稅率地區(qū)采用低進高出，以達到整 體的避稅。在跨國企業(yè)中甚至還存在開票公司這種形式。 二、企業(yè)存貨計價避稅：利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方法和存貨的市場價格變動，采用高 轉(zhuǎn)成本，低轉(zhuǎn)利潤的辦法。
三、折舊：采用稅法允許而對企業(yè)有利的折舊方法。 四、資產(chǎn)攤銷法：對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、材料的攤銷盡可能保 持成本最大化，稅前利潤最小化。 五、籌資租賃法：以支付租金的方法降低企業(yè)利潤和稅基。 六、信托手段：通過在稅收優(yōu)惠地區(qū)設置信托機構(gòu)，讓非優(yōu)惠地區(qū)的財產(chǎn)掛靠在優(yōu)惠地 區(qū)的信托機構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠政策避稅。 七、掛靠避稅：例如掛靠在科研、福利、教育、老少邊窮地區(qū)。 想偷稅漏稅的人畢竟是少數(shù)，但是更多的人希望，在合法合理的情況下，盡量為自己多留一 些錢。這種想法并不過分，但是做起來也不容易，只有熟悉稅法，熟悉各種稅收優(yōu)惠的，才 能做得得心應手。 案例 王女士是一名高檔住宅裝修設計師，有著不菲的收入，不過，也要繳納不菲的個 人所得稅。每當拿到報酬的時候，“豐收”的喜悅同時帶來高額納稅的難題。王女士的收入 屬于一次性收入的勞務報酬，按照個稅法規(guī)規(guī)定，“稅法第三條第四項所說的勞務報酬所得 一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000 元。”“對前款應 納稅所得額超過20000 元至50000 元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額 加征五成；超過50000 元的部分，加征十成。
”通常，王女士的一次設計費用在30000 右，以此為例，如果一次申報，按照規(guī)定，勞務報酬所得按收入減除20%的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。則王女士應納稅額為： 20000(1-20%)20%+(30000-20000)(1-20%)20%(1＋50%)=3200+2400=5600 而一位熟悉稅法的劉律師建議她將該項報酬分10個月領(lǐng)取，每月領(lǐng)取3000 元，這樣避 免了一次性的畸高收入。分次領(lǐng)取后，張女士的納稅額為：(我的操盤助理，帳戶盈虧精確 把握? 通過籌劃后，王女士每筆業(yè)務收入繳納的個人所得稅將只有原來的四分之一，節(jié)約4200元。如果將這4200 元作為投資收益的話，則10 個月的收益率為4200/(3 %，遠遠高于基金、債券以及銀行的機構(gòu)性產(chǎn)品。王女士的丈夫付先生是個體工商戶，年終盤點，利潤在90000 元左右，按照個人所得稅的征收辦法，他應該繳納的稅 額為9000035%-6750(速算扣除額)＝24750 元。劉律師仔細了解了付先生的財務情況和計 劃：某零售商欠付先生貨款20000 元，12 月10 日已逾期三年；另外，付先生計劃第二年購 買一臺價值52000 元的儀器，并資助妻子的碩士生導師所在的某大學研究所10000 元研究經(jīng) 于是劉律師給付先生打了個算盤：1、應收貨款逾期3 年即可扣除，只需要提供合同及相關(guān)往來收款憑證即可。
2、建議付先生本計劃于第二年購買的儀器在本年底前購買，因為接近年底，極有可能 降價到50000 元以下，因為在50000 元以下可直接申請扣除，超過50000 元，即屬于固定資 產(chǎn)，需按固定資產(chǎn)進行管理提取折舊，就不能申請直接扣除；付先生通過多次討價還價，最 終以49800 元購得該儀器。 3、將資助某大學研究所的10000 元經(jīng)費，年前通過教育部門轉(zhuǎn)交，在資助大學開發(fā)經(jīng) 費時，可全額扣除，只需提供國家機關(guān)或社團出具的資金用途及科研單位項目計劃、收款證 經(jīng)過以上“計算”后，付先生的應納稅額還剩下：90000元-20000 元-49800 元-10000 元＝10200 元,適用稅率變?yōu)?0%；于是劉律師建議他再添置200 元的設備，這很容易辦到。 于是應納稅額只剩下10000 元，適用稅率變?yōu)?0%，最終，付先生只需要納稅 1000010%-250(速算扣除額)＝750 元。正如中國納稅籌劃網(wǎng)總裁宋洪祥所言，納稅的多少， 關(guān)鍵不是看財務怎么做，而是要看業(yè)務怎么做。 對于個體戶和小企業(yè)，業(yè)務怎么做才能合法地少繳稅，中國稅收策劃網(wǎng)CEO 李記有也有 絕招。他曾經(jīng)給一些財務經(jīng)理出過一道題：一家10 人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000 萬元，按正常情況應該繳納80 萬元左右營業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法？ 另外補合理避稅：老總能做什么?補充八招兒： 1、規(guī)避稅收，現(xiàn)在早就不是一個只適合于私下交流的話題。
現(xiàn)在許多企業(yè) 老板都在交流怎樣規(guī)避稅收，成功的經(jīng)驗大家“群起而效仿”。十屆人大剛剛謝 幕，稅收政策、稅收監(jiān)管和稅率水平等問題被各位代表多次提及。 一個企業(yè)經(jīng)營的角度來分析的。假如能是一個管理決策層，從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn) 略角度來看，這樣的操作更適合于您。 換成“洋”企業(yè)我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作 經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。 3、按照規(guī)定：新辦的服務型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30%的，可以免三年營業(yè)稅 和所得稅。這個政策看起來非常簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂， 再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導開車，這樣，80 萬元的稅就不用繳了。 4、2004 年新的稅務政策規(guī)定：興辦的私營企業(yè)安排退役士官達到30%比例的，可以免 三年營業(yè)稅和所得稅。該公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個退役女兵做秘書和話務 員，同樣能達到節(jié)稅的目的。 5、注冊到“避稅綠洲” 凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及 國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的 企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。
中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上 特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠（本節(jié)內(nèi)容讀者可參見《推開“離 岸綠洲”的門》一文）。 6、進入特殊行業(yè) 比如對服務業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務， 免繳營業(yè)稅。 婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。 安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務 業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。 殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。 7、做“管理費用”的文章 企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的合理避稅，這樣就減少了當年的 利潤，就可以少交所得稅。 企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用 的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。 中小企業(yè)私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。 當今的企業(yè)界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上 學的費用都列支在公司經(jīng)營項目。
這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企 業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。 7、合理提高職工福利 中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工 工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金， 進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主 調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好 的綜合效益。 9、做足“銷售結(jié)算”的文章 選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認的時間。企業(yè)應當根據(jù)自己的實際情況，盡可 能延遲收入確認的時間。例如某電器銷售公司，當月賣掉10000 臺各類空調(diào)，總計收入2500 萬左右，按17%的銷項稅，要交425 多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進貨稅票提至本月抵 扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅的效果。 不合理的避稅“黑幕”暴光 虛開虛列成本費用 不按期結(jié)算項目成本 通過虛開發(fā)票，加大成本 價外費用不計算在收入內(nèi) 利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤 濟南國稅局稽查分局近日公布了房地產(chǎn)企業(yè)偷稅漏稅的五大“黑招”，提出要通過 加強征收管理、稅務檢查等措施來防止房地產(chǎn)企業(yè)偷稅漏稅。
去年以來，濟南市國家稅務局 稽查分局有重點地選取了25 家房地產(chǎn)企業(yè)，進行了突擊檢查，共計查補稅款1579.56 萬元。 該局經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面有五大偷稅手段。 一是虛開虛列成本費用。房產(chǎn)建造周期一般都要跨年度，有的甚至長達數(shù)年，加上 許多項目都是滾動開發(fā)，一些企業(yè)采取不分項目的方法，將完工項目成本與未完工項目成本 混在一起，導致賬面長期虧損或隱瞞巨額利潤，而稅務部門難以確認其實際完工成本。在項 目完工后，還涉及到項目的一些配套設施建設，如鋪設道路，小區(qū)綠化等。對這些支出，一 般要先預估，待全部工程完工后再行決算，企業(yè)為達到少繳稅的目的，往往高估配套建設成 本，且不按期結(jié)算；在通電、通水、通氣等項目的核算上，也存在著高估成本的做法，這些 都影響著計稅所得額的真實性。某物業(yè)發(fā)展有限公司開發(fā)房地產(chǎn)項目時，2002 年度在未取 得合法憑證的情況下，將土地征用費多列成本802 萬元，造成開發(fā)成本的增加或不實，達到 偷稅的目的。 二是不按期結(jié)算項目成本。有的企業(yè)滾動開發(fā)，雖然房屋已全部售完，但遲遲不進行 工程結(jié)算，銷售商品房收入一直掛在“應收賬款”上，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，導致其成本也無法結(jié)轉(zhuǎn)， 賬面出現(xiàn)虧損，無法真實反映企業(yè)的盈虧，影響了企業(yè)所得稅的征收。
某房地產(chǎn)開發(fā)公司在 2000 年至2004 年承建的9 個房地產(chǎn)開發(fā)項目上，有的項目已經(jīng)完成多時，至今未進行項目 結(jié)算，該公司將收取的產(chǎn)品收入742 萬元長期掛在“預收賬款”科目不進行結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳 所得稅36.7 萬元的事實。 三是不法企業(yè)之間相互勾結(jié)、相互利用，通過虛開、多開發(fā)票，加大建筑工程成本， 減少應稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅。 四是價外費用和代收費用不計算在收入內(nèi)。在房地產(chǎn)銷售時，向住戶收取的價外費用 或代收費用，在會計上不計或少計收入合理避稅，導致收入減少，偷逃所得稅。 五是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用集團戰(zhàn)略，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系承包或分 包工程，如建設、裝飾、建材、綠化和物業(yè)等，加大建筑安裝成本，虛加工作量減少或轉(zhuǎn)移 利潤。
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