稅收籌劃的方法(納稅人籌劃的一般方法)

正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨,維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其積極的意義。

納稅籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業(yè)所接受和理解,并逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié),成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)決策的一個重要因素。

在我國當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下,納稅籌劃存在一定的空間,但不是無限區(qū),有時違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此,納稅人只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法,遵循科學(xué)的納稅籌劃原則,才能真正取得納稅籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多,在財務(wù)工作實踐中主要運用的方法有兩種:一是圍繞稅種進(jìn)行研究,籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;二是圍繞經(jīng)營方式進(jìn)行研究,籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化,企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況,綜合權(quán)衡,可將以上兩種方法結(jié)合起來,將會取得更理想的效果。在我國目前的會計實務(wù)處理中,一般通行以下五個方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃:

1. 縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為。縮小稅基一般都要借助于財務(wù)會計的手段,一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化,盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國稅法規(guī)定,企業(yè)取得的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得額,因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時,當(dāng)國債利率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率時,應(yīng)當(dāng)購買國債,取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi),盡可能使各項成本費用最大化,如對已發(fā)生的成本費用及時核銷入賬,已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國有企業(yè),近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高,但多年沉積的壞賬也比較多,其中最大的一筆是與一個關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000萬元的應(yīng)收賬款,該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年,但由于不符合稅法規(guī)定一直無法處理。2004年12月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國家有關(guān)精神出臺了企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法,根據(jù)這一規(guī)定,關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具鑒定意見,并取得稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報損失,經(jīng)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策,企業(yè)積極開展工作,很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料,獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù),減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額近2000萬元,減少企業(yè)所得稅支出660余萬元,為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2. 適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為,一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑,選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等,使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規(guī)定,老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或免征所得稅三年;國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),按15%征收所得稅;投資于第三產(chǎn)業(yè),可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來對外投資業(yè)務(wù)較多,在投資可行性論證時就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題,并成功運用這一方法成立合資企業(yè)一家,水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家,新辦旅游企業(yè)、國貿(mào)企業(yè)兩家,主輔分離改制企業(yè)一家等,充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠,降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間,為共同獲得更多的利潤而在經(jīng)營活動中進(jìn)行的合理的價格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低,母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價法,以低于市場正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司,從而實現(xiàn)成本和利潤的轉(zhuǎn)移,取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),將貨物調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷售,就可以通過轉(zhuǎn)移定價,減輕企業(yè)稅負(fù)等。從實踐來看,企業(yè)的規(guī)模越大,成員越多,經(jīng)營范圍和區(qū)域越廣,利用轉(zhuǎn)移定價法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3. 延緩納稅期限。資金有時間價值,延緩納稅期限,可享受無息貸款的利益。一般而言,應(yīng)納稅款期限越長,所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法,可以把前期的利潤推遲到以后期間,就推遲了納稅的時間,即可獲得延緩繳稅的利益。另外,對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用,采用預(yù)提方式及時入賬;以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法,都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個國有大型水力發(fā)電企業(yè),由于受上游來水影響,全年發(fā)電十分不均衡,大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實現(xiàn),汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右,而成本費用又集中在下半年發(fā)生,造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴(yán)重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話,上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近3000萬元,這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實現(xiàn)利潤時才能抵繳,將會長期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金,嚴(yán)重影響企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。經(jīng)認(rèn)真研究國家稅法,仔細(xì)籌劃后,企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門充分溝通協(xié)商一致,針對水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊情況,稅務(wù)部門同意企業(yè)按照近三年的實際收入及成本費用發(fā)生情況,采用配比的方法在對全年預(yù)計發(fā)生的成本費用每月進(jìn)行預(yù)提計入成本,均衡了全年的利潤實現(xiàn)與預(yù)繳所得稅金額,為企業(yè)爭取了巨大的資金時間價值。

4. 合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項目的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式,結(jié)算方式不同,其收入確認(rèn)的時間也不同,收入歸屬所得的年度也就不同,因此,企業(yè)通過銷售方式的選擇,可以控制銷售收入確認(rèn)的時間,合理歸屬所得年度。另外,期末存貨計價的高低,對當(dāng)期的利潤影響很大,不同的存貨發(fā)出計價方法,會得出不同的期末存貨成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價水平持續(xù)上漲時,發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計價,可以多計本期發(fā)出的存貨成本,相應(yīng)地少計期末庫存存貨的成本,這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨,較少的稅前收益,從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅;反之,若物價水平持續(xù)走低時,采用先進(jìn)先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低,從而加大了當(dāng)期成本,減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個會計年度內(nèi)變更存貨計價方法時,應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的要求,對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明,從而實現(xiàn)合法籌劃。

5. 適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額,來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展,照顧某些特定納稅人的實際困難,制定了大量納稅優(yōu)惠政策,納稅人完全可以通過合法途徑,依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個避稅地,企業(yè)只要掛上一個避稅地,就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠,這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機(jī)組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多,為充分享受國家技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,在每次設(shè)備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃,制訂切實可行的納稅籌劃方案,盡量在改造過程中選用符合國家政策的國產(chǎn)設(shè)備,按照要求取得有關(guān)各方面的審批文件,并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門密切保持溝通和聯(lián)系,及時得到最新的納稅政策咨詢,成功地進(jìn)行了多次籌劃,僅此一項就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬元。

納稅籌劃原則

綜上所述,納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù),成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉,但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功,除了掌握正確的納稅籌劃方法外,還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則,以規(guī)避稅收風(fēng)險:

1. 合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的擦邊球,納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法,并具有對納稅政策深層次的加工能力,納稅籌劃才有可能成功,否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節(jié)稅”越多,處罰越重。

2. 前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用,通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程,注重于事先籌劃,如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局,就無法事后補救。

3. 時機(jī)性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用,而種種因素都處于變化之中稅收籌劃的方法,許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強的時效性。因此,企業(yè)只有講求時效,抓住機(jī)會,選準(zhǔn)納稅籌劃的切入點,才能不失先機(jī),取得成功。

4. 協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點,決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實務(wù)中,只要是稅法沒有明確的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,因此,納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通,多做協(xié)調(diào)工作,在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可,以增加納稅籌劃成功的幾率,這一點在納稅籌劃過程中尤其重要。

5. 基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強的一種理財活動,而會計核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求,因為納稅籌劃是否合法,首先必須要通過納稅檢查,如果企業(yè)會計核算不規(guī)范,不能依法取得并保全會計憑證,或會計記錄不健全,則納稅籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。

6. 目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化,而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低,但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢,結(jié)果總體利潤減少,則是不可取的。

7. 全局性原則。根據(jù)目的性原則,納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業(yè)總體的管理決策,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

8. 經(jīng)濟(jì)性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時,納稅籌劃才是可行的,否則,應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。

9. 可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過程中,應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失稅收籌劃的方法,充分考慮節(jié)稅方法的可行性,保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。

10. 長期性原則。從財務(wù)管理的角度來講,納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計,更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財手段,應(yīng)該作為企業(yè)的長期行為長抓不懈。

總之,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快,納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為,成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo),我國企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈,企業(yè)和國家都將從中受益。

(作者為三門峽黃河明珠(集團(tuán))有限公司財務(wù)部副經(jīng)理兼資金結(jié)算中心主任 會計師)

相關(guān)熱詞:

更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源:部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng),無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布,如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案 首次免費咨詢

400-835-0088

聯(lián)系我們Contact Us

福建公司:泉州市晉江萬達(dá)寫字樓B座2306

香港公司:香港九龍觀塘創(chuàng)業(yè)街25號創(chuàng)富中心1907室

廈門公司:廈門市思明區(qū)湖濱北路10號新港廣場15樓

電話:400-835-0088(企業(yè)財稅資本問題24小時服務(wù))

郵箱:zx@lichenkj.com

致客戶To Customers

希望自己做的事讓足夠多的人受益,這是我

人生理想和目標(biāo)。無論我們做的教育還是咨詢還是資 本,都是在幫助別人成功。 -理臣創(chuàng)始人 李亞

了解更多Subscribe

理臣咨詢微信二維碼

關(guān)注理臣官方微信

CopyRight ? 理臣咨詢 版權(quán)所有 閩ICP備20008917號網(wǎng)站備案