(一)比較稅負(fù)籌劃的方法
企業(yè)在設(shè)計(jì)合法、合理的納稅方案時(shí),應(yīng)對(duì)每一種納稅方案的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行精確地計(jì)算與測(cè)定,選擇稅負(fù)較輕的納稅方案。如增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分,小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率一般是工業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)5%。而一般納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額的方法計(jì)算納稅,其稅收負(fù)擔(dān)率就成為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的函數(shù),在銷項(xiàng)稅額既定的情況下,當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,其稅收負(fù)擔(dān)率則越低,反之則越高。當(dāng)某一繳納增值稅的企業(yè)面臨申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇時(shí),則需要考慮自己生產(chǎn)的項(xiàng)目,在采購(gòu)環(huán)節(jié)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、銷售環(huán)節(jié)稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率以及購(gòu)買者對(duì)增值稅專用發(fā)票的需要等情況。在選擇增值稅的納稅人身份時(shí),具體有以下三種辦法:
1.增值率判斷法。
在適用增值稅稅率相同的情況下,起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系企業(yè)稅收籌劃的基本方法,與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下:
進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×(1-增值率)×增值稅稅率
增值率=[銷售收入(不含稅)-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款]÷銷售收入(不含稅)
或
增值率=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售收入×17%-銷售收入×17%×(1-增值率)
=銷售收入×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×6%
二者應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下:
銷售收入×17%×增值率=銷售收入×6%
增值率=6%÷17%×lOO%=35.3%
當(dāng)增值率為35.3%時(shí),二者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于35.3%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)增值率高于35.3%時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
2.抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法。
上述增值率的測(cè)算較為復(fù)雜,在稅收籌劃過(guò)程中操作難度較大。在此,我們將上述增值率的計(jì)算公式轉(zhuǎn)化如下:
增值率=(銷售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款)÷銷售收入
= 1-(購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款÷銷售收入)
=1-可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重
假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為X,則下式成立:
17%X(1--X)=6%
解得平衡點(diǎn)如下:
X=64.7%
當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64.7%時(shí),兩種納稅人稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7%時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
3.含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法。
假設(shè)y為含增值稅的銷售額,X為含增值稅的購(gòu)貨額(兩額均為同期),則下式成立:
[Y÷(1+17%)]-[X÷(1+17%)]×17%=Y÷(1+6%)×6%
解得平衡點(diǎn)如下:
X=61%Y
當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷售額的61%時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷售額的61%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;若企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷售額的61%時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
這樣,企業(yè)在設(shè)立時(shí),可通過(guò)稅收籌劃,根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平,理性地選擇不同的納稅人身份,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(二)比較效益籌劃的方法
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,不僅是為了降低稅負(fù),更主要的是提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)應(yīng)從稅收政策、財(cái)務(wù)核算、利潤(rùn)分配、市場(chǎng)營(yíng)銷等多方面綜合考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,可以考慮多種渠道加以籌劃、安排,如利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的組織形式,利用投資經(jīng)營(yíng)地、投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,利用企業(yè)的資金籌集和財(cái)務(wù)核算方法,利用企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷策略和利潤(rùn)分配形式等,從而使企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
在現(xiàn)代復(fù)合稅制環(huán)境下,所得稅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān),而現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及借款利息等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)、不得在所得稅前扣除的現(xiàn)象,由此加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。立足于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度,可以通過(guò)稅收籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的,如果企業(yè)將其銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將本企業(yè)產(chǎn)品先銷售給銷售公司,再由銷售公司對(duì)外銷售,這樣表面上增加了一道營(yíng)業(yè)收人,但整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變,這種籌劃方案實(shí)施的目的在于突破費(fèi)用扣除的限制。
一般而言企業(yè)稅收籌劃的基本方法,稅收籌劃可從兩條線上展開(kāi):一種是圍繞企業(yè)涉及稅種的類別展開(kāi),其籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上。比如企業(yè)所得稅籌劃、增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是條理清晰,但在稅制變動(dòng)比較頻繁的情況下,則顯得難以操作。另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi),其籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。比如投資的稅收籌劃、融資的稅收籌劃、企業(yè)聯(lián)營(yíng)的稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的稅收籌劃等。這種方法,具有較強(qiáng)的實(shí)用性和目的性。在實(shí)踐中,一般是將上述二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái),從其實(shí)際情況出發(fā),圍繞投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng),對(duì)相關(guān)稅種,尤其是主體稅種進(jìn)行全方位籌劃,以獲取最大的稅后凈收益。
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