下面?先來(lái)說(shuō)說(shuō)損益表吧，也就是利潤(rùn)表。損益表是表示一個(gè)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)，通常為一年盈利了多少，賺了多少錢。由于最近所學(xué)CMA ，所以這里主要講美國(guó)??會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的損益表。在美國(guó)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，損益表由原來(lái)的三個(gè)層次變?yōu)閮蓚€(gè)層次?綜合收益表。?分別說(shuō)一下這兩個(gè)層次和綜合收益??表。
損益表的第一個(gè)層次講的是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下所得的利潤(rùn)！收入?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=毛利?期間費(fèi)用（S and A）±其他項(xiàng)目收入或支出為=稅前收益（EBIT）?所得稅=持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（NI）。說(shuō)到這里我們來(lái)敲一下黑板吧，這里有一個(gè)重要的地方，與之前的美國(guó)??會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。之前的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里非常規(guī)項(xiàng)目的收益??或損失是在損益表的第二層次進(jìn)行反應(yīng)的，而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下這些所以列入了第一層次的其他項(xiàng)目的收入和支出里。第二層次，與第一層次不同的是，反應(yīng)那些不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目帶來(lái)的利潤(rùn)。眾所周知，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)里會(huì)計(jì)是要持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，就是在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)清算，但是到些非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下得到的利潤(rùn)也是公司的利潤(rùn)，但不可進(jìn)入損益表的第一層次，因?yàn)榈谝粚哟问悄莻€(gè)企業(yè)一定會(huì)有的反應(yīng)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，因此非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)入損益表的第二個(gè)層次。損益表第二個(gè)層次，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的利得或損失，總的公式是第一層次的NI±非持續(xù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的利得或損失，此處非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的利得或損失是扣除所得稅后的凈額。那么什么是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的利得或損失呢？假如一個(gè)企業(yè)有一個(gè)子公司，這個(gè)子公司在這一個(gè)月??是歸屬我的最后一個(gè)月，下一個(gè)月就屬于其他的公司了，這個(gè)子公司顯然不在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的范疇里。
但是，其賺取的利潤(rùn)到底該去哪兒，它也是真正的為企業(yè)賺取了利潤(rùn)，因此進(jìn)損益表第二個(gè)層次。美國(guó)現(xiàn)在準(zhǔn)則下，第三層次是以綜合收益??表進(jìn)行反映的。其他綜合收益，這個(gè)科目到底什么意思呢，到底什么樣的利得損失進(jìn)這個(gè)表呢？其他綜合收益就是我什么都沒(méi)做，但我確實(shí)賺到了錢?，相對(duì)于其他的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目側(cè)重的是我什么都沒(méi)做！那么，什么情況下屬于其他綜合收益呢？大概有這三種，第一??匯兌損益，匯兌損益就是加入一個(gè)月前我從美國(guó)以應(yīng)付賬款形式買了一批原材料100萬(wàn)美元當(dāng)時(shí)匯率為1:6，一個(gè)月后，匯率漲到了1:7，那么現(xiàn)在如果我付錢相當(dāng)于白白損失了100萬(wàn)人民幣，這就是我什么都沒(méi)有做，卻損失了100萬(wàn)，這100萬(wàn)進(jìn)入其他綜合收益??。第二，可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，劃重點(diǎn)！一定是可供出售的金融資產(chǎn)而不是交易性金融資產(chǎn)，這個(gè)在后面的文章會(huì)講到。意思就是，我買了這個(gè)股票是為了長(zhǎng)期持有而不是交易賺取差價(jià)。假如我以5元買入的，一個(gè)月后，漲?到了10元，我什么都沒(méi)做，如果這時(shí)候我將其出售則賺了5元。第三，養(yǎng)老金基數(shù)調(diào)整。第四，金融衍生品的利得或損失，這兩者和前面的原理幾乎一致^_^（＾?＾），不再重述
總結(jié)一下?lián)p益表的作用吧！第一:評(píng)估企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)，并與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行評(píng)估。第二:預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)。第三，評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)，這里指經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流。局限 第一，無(wú)法獲取一些有價(jià)值但無(wú)法可靠計(jì)量的信息。第二，利潤(rùn)受企業(yè)會(huì)計(jì)方法的影響，直線法和加速折舊法下的利潤(rùn)不同。第三，掌握的會(huì)計(jì)信息具有一定的主觀性！
下面來(lái)說(shuō)一下編制起來(lái)更有技術(shù)含量的一張報(bào)表吧，現(xiàn)金流量變?，F(xiàn)金流量表，從字面意思就可以知道，這張報(bào)表只有一個(gè)??科目，那就是現(xiàn)金。那么下面我們來(lái)談?wù)劕F(xiàn)金的三個(gè)種類吧?首先現(xiàn)金可以分為三大類，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流，投資類現(xiàn)金流和融資類現(xiàn)金流，那么這三種現(xiàn)金流如何區(qū)分則是一個(gè)難點(diǎn)，也是容易混淆的一個(gè)點(diǎn)，那么到底該如何區(qū)分呢？經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流，與日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，說(shuō)到與經(jīng)營(yíng)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表有哪幾個(gè)表，那么我們首先會(huì)想到利潤(rùn)表，從后面間接法編制現(xiàn)金流量表也可以看出來(lái)，經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流是與所有利潤(rùn)表科目相關(guān)的現(xiàn)金流入流出。那么可以??一個(gè)結(jié)論，所有影響損益表科目的現(xiàn)金流都為經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流，像我們銷售產(chǎn)品所得到的現(xiàn)金收入。經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流比較容易辨認(rèn)和區(qū)分，下面兩類投資類和融資類現(xiàn)金流就比較容易混淆了！什么是投資，什么又是融資呢？所謂投資，就是企業(yè)為了賺取利潤(rùn)而買的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)就是為了給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的，否則不是資產(chǎn)。什么是融資呢，融資就是企業(yè)為了投資而進(jìn)行的現(xiàn)金籌集。我們都知道企業(yè)融資的方法不外乎兩種，一是權(quán)益融資，發(fā)行股票，二是債權(quán)融資，像金融機(jī)構(gòu)借錢或者發(fā)行債券。那么從投資和融資的意義我們可以看出，投資是為了買資產(chǎn)，而資產(chǎn)又在資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)呈現(xiàn)，那么投資類現(xiàn)金流不就是影響資產(chǎn)負(fù)債表左邊?的現(xiàn)金流嗎？而融資是為了獲得投資需要的資金，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)，那么影響資產(chǎn)負(fù)債表右側(cè)?的現(xiàn)金流，不就是融資類現(xiàn)金流嗎？那么這里總結(jié)一下，影響資產(chǎn)負(fù)債表左邊的現(xiàn)金流為投資類現(xiàn)金流，影響資產(chǎn)負(fù)債表右側(cè)的為融資類現(xiàn)金流。（借鑒小安老師之言?）
下面?來(lái)舉幾個(gè)例子吧?企業(yè)買了一輛汽車?10萬(wàn)，這個(gè)分錄為借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
從這個(gè)分錄里我們能看出來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表有哪幾個(gè)表，借方貸方的科目都是資產(chǎn)負(fù)債表科目，且都為左方，所以這是投資類現(xiàn)金流。那么休息一下??，如果企業(yè)把這輛?賣出去是什么現(xiàn)金流呢？答案仍然是投資類，因?yàn)槠浞咒浭琴?gòu)入時(shí)借貸方相反，但是仍都是資產(chǎn)負(fù)債表左邊科目，所以還是投資類現(xiàn)金流。只不過(guò)一個(gè)是投資類現(xiàn)金流入，一個(gè)是投資類現(xiàn)金流出再說(shuō)一下融資類需要注意的??，對(duì)于融資的兩種方式，股權(quán)和債權(quán)，股權(quán)融資的融資成本是股利，這是個(gè)所有者權(quán)益科目，在發(fā)放股利時(shí)借:利潤(rùn)分配 分配現(xiàn)金股利
貸:應(yīng)付股利
所以這很明顯的是融資類現(xiàn)金流。而債券融資，是給債權(quán)人利息，是我們的財(cái)務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用類科目當(dāng)期要進(jìn)入損益，影響的是損益表，所以為經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流！總結(jié)一下，兩種融資方式中，股權(quán)融資發(fā)放股利是融資類現(xiàn)金流，債券融資償還利息為經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流，還是那句話看影響哪張報(bào)表和報(bào)表的哪一部分 現(xiàn)金流的三種分類就講到這兒^_^
講完了分類，那么我們來(lái)說(shuō)說(shuō)該如何編制現(xiàn)金流量表吧?。根據(jù)現(xiàn)金流的分類，融資類和投資類現(xiàn)金流非常的少見(jiàn)，不常發(fā)生，所以我們?cè)谟幸还P的時(shí)候再算一筆，這種方式稱為直接法編制。我們都知道，企業(yè)存在的目的是經(jīng)營(yíng)，賺取利潤(rùn)，那么必然的每一年都會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流，而且大部分現(xiàn)金流入和流出都和經(jīng)營(yíng)有關(guān)。當(dāng)然經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流我們可以像投資和融資類現(xiàn)金流一樣，有一筆算一筆，但是如果在有幾千筆業(yè)務(wù)的情況下，這樣的做賬成本太高且容易出錯(cuò)。那么我們就要想一種省力又省心的方式，那就是間接法編制現(xiàn)金流量表。經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流量表的編制有兩種方式，一是直接法，二是間接法。那么，什么是間接法呢？在最開始講現(xiàn)金流的分類的時(shí)候，我們說(shuō)到，經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流影響損益表的現(xiàn)金流，因此經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流可以通過(guò)損益表調(diào)整而來(lái)！總結(jié)一下，間接法是通過(guò)凈利潤(rùn)，加減一些項(xiàng)目得到。那么該如何調(diào)整呢？我們都知道損益表有個(gè)局限性，損益表是通過(guò)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制做出來(lái)的，那么它必須遵循收入與費(fèi)用配比，那么就會(huì)有一個(gè)問(wèn)題，我們所看到的收入可能并不是現(xiàn)金收入，我們所看到的成本費(fèi)用，也未必是現(xiàn)金支出。那么我們想得到經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流，必須在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，下面是幾大原則
應(yīng)收的增加要減少，應(yīng)收的減少要增加
應(yīng)付的增加要增加，應(yīng)付的減少要減少
存貨的增加要減少，存貨的減少要增加
折舊的增加要增加
遞延所得稅負(fù)債的增加要增加，遞延所得稅負(fù)債的減少要減少
遞延所得稅資產(chǎn)的增加要減少，遞延所得稅資產(chǎn)的減少要增加
資產(chǎn)的增加要減少
原則是這幾條，那么我們來(lái)簡(jiǎn)單理解一下吧！什么是應(yīng)收的增加要減少，應(yīng)收的減少要增加。我們企業(yè)銷售商品，會(huì)有兩種方式，一是直接收到現(xiàn)金，那么也不用調(diào)整了，二是收到應(yīng)收帳款賒銷。那么問(wèn)題來(lái)了，賒銷雖然沒(méi)有現(xiàn)金流入，但是同樣的確認(rèn)為收入，并且影響了最后的利潤(rùn)。但是對(duì)于賒銷，我們并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入，所以間接法下從凈利潤(rùn)算經(jīng)營(yíng)類現(xiàn)金流，要把應(yīng)收帳款確定的收入減去。同理，可以理解下面的兩條原則。那么對(duì)于折舊的增加要增加，這個(gè)應(yīng)該這樣理解。折舊是費(fèi)用，其真正的現(xiàn)金流出是在固定資產(chǎn)購(gòu)買的時(shí)候，但是為了收入與費(fèi)用配比，所以分為幾年來(lái)分?jǐn)?，所以作為影響凈利?rùn)的折舊費(fèi)用并沒(méi)有真正的現(xiàn)金流出，所以這里我們要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回來(lái)。對(duì)于存貨，不容易理解，在第一篇文章中已經(jīng)詳細(xì)的解釋過(guò)，這里不再解釋??
對(duì)于遞延所得稅在以后的文章會(huì)講，這里先不講啦，因?yàn)闋砍吨R(shí)有點(diǎn)多……
今天就到這里，這一篇算是結(jié)束了三大財(cái)務(wù)報(bào)表?，也主要講解了損益表還有現(xiàn)金流量表。
下期預(yù)告?詳細(xì)講解資產(chǎn)負(fù)債表的科目，?
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