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導(dǎo)語

華商基金積極響應(yīng)號召，從保護投資者合法權(quán)益出發(fā)，推出了一系列投資者教育保護活動，受到市場的廣泛關(guān)注。

2022年，我們繼續(xù)推出以“讀懂上市公司報告”為主題的投資者教育宣傳活動。華商基金希望通過形式多樣的理性投資知識的普及和宣傳，幫助廣大投資者提高閱讀使用信息披露文件的能力，引導(dǎo)投資者識別投資風險，認識企業(yè)基本面情況和發(fā)展前景，自主判斷企業(yè)投資價值，促進投資者樹立理性投資、價值投資、長期投資的投資理念。

2017年年報披露后，上市公司財務(wù)報表被出具非標準審計意見的數(shù)量創(chuàng)近年新高，投資者對審計意見的內(nèi)涵及其對上市公司的影響高度關(guān)注。

財務(wù)報表審計(報表審計底稿)

什么是財務(wù)報表審計意見

財務(wù)報表作為上市公司最為重要的一份信息披露文件，集中反映了公司一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是投資者了解公司盈利能力、營運能力、償債能力、成長能力的關(guān)鍵依據(jù)，對投資者的決策具有至關(guān)重要的作用。那么，該如何保證上市公司披露的財務(wù)信息的可靠性與公允性呢？這時候就需要依賴具有專業(yè)資質(zhì)的獨立第三方機構(gòu)，也就是會計師事務(wù)所了。

深圳證券交易所、上海證券交易所的《股票上市規(guī)則》規(guī)定，上市公司年度報告中的財務(wù)會計報告必須經(jīng)會計師事務(wù)所審計。會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。簡單地說，審計意見一定程度上反映了財務(wù)報表的公允性與可靠性程度。

審計意見有幾種類型

按照中國證監(jiān)會的規(guī)定，審計意見類型分為無保留意見、帶有解釋性說明的無保留意見、保留意見、無法表示意見與否定意見。其中，后四種審計意見均屬于非標準審計意見類型。從會計師的保證程度來看財務(wù)報表審計，由高到低的順序為：

財務(wù)報表審計(報表審計底稿)

一是無保留意見，其保證程度最高，它表示會計師認為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實現(xiàn)公允反映。絕大部分公司財務(wù)報表的審計意見均為無保留意見。

二是帶有解釋性說明的無保留意見，它屬于無保留意見，但是存在需要說明的事項，如持續(xù)經(jīng)營重大不確定或其他信息未更正重大錯報說明等。

三是保留意見，它表示會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性，或者會計師無法獲取充分、適當?shù)男纬蓪徲嬕庖娀A(chǔ)的審計證據(jù)，而且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

財務(wù)報表審計(報表審計底稿)

四是無法表示意見，它表示會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。

五是否定意見，它表示會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性。

審計意見類型對上市公司的影響

如上市公司的財務(wù)報表被會計師出具無法表示意見或否定意見財務(wù)報表審計，則投資者基本難以通過財務(wù)報表獲取關(guān)于公司經(jīng)營狀況與盈利能力的可靠信息，同時表明其信息披露極有可能存在重大虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，已嚴重違反《股票上市規(guī)則》中關(guān)于信息披露的原則與規(guī)定。因而，《股票上市規(guī)則》將公司財務(wù)會計報告被出具無法表示意見或否定意見的審計報告，作為公司股票被實行退市風險警示、暫停上市，甚至終止上市的指標之一。該項規(guī)定對于督促公司按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定，真實、準確、合規(guī)地編制財務(wù)報表，為投資者提供真實、可靠的決策信息具有重大意義。

如果說會計是一門語言，那么審計意見就是對這些語言的“公允地反映”，投資者只有充分理解審計意見的內(nèi)涵和意義，才能真正“讀懂”上市公司，做一名理性的投資人。

財務(wù)報表審計(報表審計底稿)(圖4)