說到納稅籌劃的目標，一般人的第一反應(yīng)便是企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身的稅收負擔，即想盡一切辦法少繳稅款，甚至有人很自然地將偷漏逃稅與納稅籌劃聯(lián)系起來，認為納稅籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。
這種對納稅籌劃目標的錯誤認識，將我們現(xiàn)實中的納稅籌劃引入了誤區(qū)，使得我們納稅籌劃理論與實務(wù)工作的開展困難重重。
首先，從稅務(wù)機關(guān)角度出發(fā)，由于現(xiàn)實生活中相當一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷漏逃稅，嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財政收入的及時、足額入庫，使得稅務(wù)機關(guān)工作人員對納稅籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務(wù)機關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)擔子相當沉重的今天，極力地反對人們進行納稅籌劃，即使正常、合法的納稅籌劃活動也不例外。雖然說現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)公開承認了納稅籌劃的合理性，并且利用各大媒體進行宣傳，但是這種承認也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面上，即利用稅法中的優(yōu)惠政策，而對避稅籌劃仍是防備有加，甚至對正常的避稅籌劃案例也不予承認，并給予嚴厲的處罰。
其次，從納稅人角度出發(fā)，由于將納稅籌劃的目標僅定位在直接減輕自身稅收負擔，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進一步導(dǎo)致中介機構(gòu)納稅籌劃行為的扭曲?，F(xiàn)有的很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請中介機構(gòu)進行納稅籌劃，付費取得方案，暫時降低自身稅負，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補繳稅款，而且還要加收滯納金和罰款，反而加重了自身稅負，同時這種片面籌劃也不利于企業(yè)進行全方位的系統(tǒng)性的籌劃。
再次，從理論者和中介機構(gòu)角度出發(fā)，由于其將納稅籌劃目標僅定位于直接減輕納稅人稅負上，限制了其進行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野，不利于從企業(yè)全局出發(fā)進行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，也不利于納稅籌劃理論與實務(wù)水平的提升。
當然，直接減輕自身的稅收負擔是納稅籌劃最本質(zhì)、最核心的目標，也是納稅籌劃之所以興起與發(fā)展的根本所在，沒有這一目標，也就不可能會有納稅籌劃的今天。
但是，直接減輕自身稅收負擔不是，也不可能是納稅籌劃目標的全部，而僅僅是該有機體的組成部分之一，除此之外，納稅籌劃還應(yīng)定位于以下目標：獲取資金時間價值;實現(xiàn)涉稅零風險;提高自身經(jīng)濟效益以及維護主體合法權(quán)益。
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是納稅籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。
納稅人是納稅義務(wù)的承擔者。換句話說，稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人是納稅人。由此可知納稅籌劃目標的分析，納稅人的構(gòu)成可以分為兩個部分：一是自然人納稅人，二是法人納稅人。但無論是自然人納稅人，還是法人納稅人，作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，都有一個共同的特點，那就是追求自身經(jīng)濟利益的最大化;因此可以說，納稅人對自身經(jīng)濟利益的追求是納稅人需要的內(nèi)容之一。
我們說人們對自身經(jīng)濟利益的追求是自然人納稅人全部需要的內(nèi)容之一，這是因為自然人納稅人首先是自然人，然后才是納稅人，而自然人對自身經(jīng)濟利益的追求，尋求自身效用的最大滿足往往是第一位的。
而企業(yè)法人首先是一個經(jīng)濟組織，作為一個經(jīng)濟組織，首先需要資金進行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)過程生產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場進行流通，最后獲得更多的利潤，因此離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟利益的追求，以保證經(jīng)濟實體的良性循環(huán)。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟組織的整個生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟利益的最大化。因此，可以說，企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，是首要的。
對經(jīng)濟利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經(jīng)濟利益的追求也是第一位的、首要的。
我們知道，經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)納稅籌劃目標的分析，不僅要求總收益大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化，在考慮貨幣時間價值的情況下，為總收益現(xiàn)值與總成本現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述，在納稅人總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。
我們通常所說的成本，是做某件事或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟利益所要付出的各項成本費用或代價。就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項成本費用，如外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費用、財務(wù)費用和管理費用等，即屬這類支出。在這里，我們說這種成本是企業(yè)的內(nèi)在成本。毫無疑問，減少企業(yè)的內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。
而作為國家憑借其權(quán)力，依照稅法規(guī)定強制、無償征收的稅收，我們在這里認為是企業(yè)的外在成本，也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。因而，作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，進行納稅籌劃以減輕稅收負擔，是市場競爭機制健全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。
直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一層含義是絕對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額;另一層含義則是相對減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，這里采用第二層含義。
絕對減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額是納稅籌劃追求的淺層次日標。例如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅款數(shù)額總計為300萬元，當年經(jīng)過一定的納稅籌劃，其應(yīng)納稅款數(shù)額減少為250萬元，我們是否認為這種籌劃是成功的呢?從表面上看，這種籌劃減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)屬成功籌劃案例。在這里，我們姑且不考慮納稅籌劃本身所發(fā)生的成本費用，僅看稅收本身。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較上年沒有太大的變化或者比上年有所擴大，比如上年的銷售收入為1000萬元，今年也大致是1000萬元，即在同樣條件下，企業(yè)的應(yīng)納稅額減少，那么我們認為該籌劃案例是成功的。而如果企業(yè)當年的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模遠不如上年，比如上年銷售收入為1000萬元，今年僅為500萬元，那么我們認為，企業(yè)的實際稅收負擔加重了。因為去年應(yīng)納稅額與銷售收入的比值為30%，而今年卻變成了50%，企業(yè)的實際稅負有所提升，那么我們認為該籌劃案例是不成功的。
因此，我們在這里所說的減輕企業(yè)的稅收負擔用的是相對概念，即相對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。即使從絕對數(shù)額上看，經(jīng)濟主體的當年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，我們便認為該項籌劃是成功的。如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額為300萬元，今年應(yīng)納稅額為400萬元，但去年的銷售收入僅為1000萬元，而今年的銷售收入為2000萬元。很顯然，從比率上看，企業(yè)經(jīng)過納稅籌劃，稅收負擔有所減輕，盡管其絕對數(shù)額有所增加。
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
