之前有朋友問過我關(guān)于稅務(wù)方面的問題，主要就是涉及到股東從企業(yè)拿到分紅，如何才能夠少交稅。
那時(shí)候我也不是特別關(guān)注過給股東分紅時(shí)能夠合理避稅，后面在碰到相關(guān)的文章也有留意過。
正常情況下，股東從企業(yè)拿到的分紅是要按照股息所得，沒有任何扣除費(fèi)用股東分紅稅務(wù)籌劃，按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
實(shí)際上在繳納個(gè)人所得稅前，企業(yè)已經(jīng)繳納過一道25%的企業(yè)所得稅，整體來看稅負(fù)其實(shí)也是挺高的。如何讓股東少繳納個(gè)稅呢？我整理了相應(yīng)文章，認(rèn)為主要是從兩點(diǎn)出發(fā)。
一點(diǎn)是給股東分紅怎么可以變成公司合理的費(fèi)用；另一種就是如何能夠降低股東分紅的稅率。
公司與股東之間發(fā)生哪些業(yè)務(wù)是可以成為公司合理的費(fèi)用呢？第一，股東如果作為實(shí)際的經(jīng)營(yíng)者或者參與經(jīng)營(yíng)，那可以合理的給股東支付薪酬和獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅是按照不同的稅率等級(jí)繳稅的，而且個(gè)人按照“工資薪金”繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候還有相應(yīng)的專項(xiàng)扣除。
年末發(fā)獎(jiǎng)金的時(shí)候，也可以不并入當(dāng)年的綜合所得，按照一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算辦法繳納個(gè)稅。不過這個(gè)方法其實(shí)也有弊端，給股東發(fā)放工資薪金，相應(yīng)的也要承擔(dān)股東的五險(xiǎn)一金，即便是按照最低的工資水平繳納，無形中也增加了此種分紅方式的成本，當(dāng)然給股東發(fā)放工資薪金一定程度上也是可以當(dāng)做企業(yè)的費(fèi)用，減少企業(yè)的所得稅的。另外，剛才提到發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的方式，不并入綜合所得是有時(shí)間限制的。
根據(jù)稅法規(guī)定，「2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)該并入當(dāng)年綜合所得繳納個(gè)人所得稅」，一旦獎(jiǎng)金并入工資，可想而知，稅率跳點(diǎn)的概率是非常大的。這樣的方式可能更適合分紅較少的中小型企業(yè)。如果公司的分紅金額超過百萬，這種方式避稅也許猶如九牛一毛，解決不了大的問題。
第二種，同理和第一種一樣，股東發(fā)生的費(fèi)用可以在公司報(bào)銷，要保證是與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，例如股東的差旅費(fèi)用，股東的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，這些取得合理的發(fā)票也是可以在企業(yè)報(bào)銷，這樣即沒有個(gè)稅，也能夠減少一部分企業(yè)所得稅。存在的問題也是可能報(bào)銷的費(fèi)用也不是很多。
第三種，是股東與公司簽訂資產(chǎn)使用合同，股東將自己的住宅或者非住宅租賃給公司使用。大家都知道只要是跟房子有關(guān)的稅都比較多，這種方式也需要考慮租賃房產(chǎn)而繳納的各種稅金。股東出租住宅或非住宅都要繳納增值稅及其一些附加稅金、個(gè)人所得稅，還有房產(chǎn)稅等。這幾項(xiàng)稅金加起來雖然沒有20%的稅率高，但基本上也能高達(dá)17%以上。不過個(gè)人出租房屋繳納增值稅是可以享受稅收優(yōu)惠的。
「根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》，個(gè)人，采取一次收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅」。
同時(shí)也不能夠開專用發(fā)票給企業(yè)了。但是12%的房產(chǎn)稅可能還是少不了，除非出租的是住宅，可以按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。以上三種方法就是通過變成公司合理費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理避稅。
另外一種是降低股東分紅的稅率。股東的身份可以是多種的，一般情況下，股東是個(gè)人，但股東也可以是企業(yè)。企業(yè)又可以分為有限公司、有限合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?？偨Y(jié)以下很多文章里面提到的通過在園區(qū)注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，享受個(gè)稅較低的核定征收率。
如以下文字：入駐到園區(qū)的小規(guī)模個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則可享受個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅核定征收的政策，核定利潤(rùn)為10%，再按照五級(jí)累進(jìn)制進(jìn)行計(jì)算納稅。加上增值稅3%（3-5月底期間小規(guī)模增值稅按照1%征收），附加稅0.18%，就是企業(yè)的綜合稅率了股東分紅稅務(wù)籌劃，正常時(shí)期下5個(gè)點(diǎn)以內(nèi)，3-5月底3點(diǎn)以內(nèi)。整體的綜合稅率和分紅繳納的20%個(gè)稅稅率以及企業(yè)所得稅25%的稅率相比，已經(jīng)降低了非常多。例如通過合伙企業(yè)持股。
「財(cái)稅[2008]159號(hào)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)本身是不需要繳納稅金的，是由合伙企業(yè)的合伙人分別繳納」。
合伙企業(yè)的合伙人是自然人時(shí)，按照個(gè)人所得稅繳納，個(gè)人所得稅的稅目有很多，例如：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得及其他所得等，自然人從合伙企業(yè)取得的所得需要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的5%-35%來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
但如果說該合伙企業(yè)僅僅是用來投資存在，根據(jù)規(guī)定合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利、不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。還是按照20%的稅率繳納，并沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
整體來看降低股東分紅的稅率，在操作的難度上要大很多，如果企業(yè)產(chǎn)生的效益很多，其實(shí)應(yīng)該提前通過成立公司作為股東進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃就要復(fù)雜的多，我也沒有什么經(jīng)驗(yàn)。至少?gòu)奈覀€(gè)人的角度來看通過降低稅率的方式合理避稅難以操作，風(fēng)險(xiǎn)也大。
之前朋友問我的實(shí)際案例是股東分紅較多，是否可以通過公司購(gòu)買房產(chǎn)，再過戶給股東。不管怎么樣，應(yīng)該還是沒辦法避免股東繳納個(gè)稅或者支付房款。有一種方式是股東暫時(shí)放棄房屋的產(chǎn)權(quán)，由公司持有，實(shí)際使用權(quán)在于股東。這樣公司購(gòu)買固定資產(chǎn)可以取得增值稅發(fā)票，而且還能夠產(chǎn)生折舊減少企業(yè)所得稅。有風(fēng)險(xiǎn)的一點(diǎn)在于往后公司將房屋低價(jià)轉(zhuǎn)讓給股東的時(shí)候，有可能要承擔(dān)房屋溢價(jià)多繳納增值稅和土增稅的風(fēng)險(xiǎn)。
另外我跟老羅兩個(gè)人討論了另外一個(gè)方案出來，如果股東直接注冊(cè)一家公司，根據(jù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，居民企業(yè)之間的股息紅利可以免征企業(yè)所得稅，注冊(cè)的新公司收到該筆分紅不需要繳稅，而也不用分紅到個(gè)人手上，個(gè)人可以像個(gè)人使用這筆錢的方式使用這家公司，作為公司的業(yè)務(wù)。
如果說購(gòu)買房產(chǎn)保值增值，那企業(yè)持有房產(chǎn)是需要繳納一筆房產(chǎn)稅的，如果持有的時(shí)間很長(zhǎng)，缺點(diǎn)是20幾年之后支付的房產(chǎn)稅金已經(jīng)和20%的個(gè)稅稅率持平，優(yōu)點(diǎn)是能夠分期支付稅金。至于我倆想出來的這個(gè)方案不知道是否會(huì)有其他實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)，如果股東分紅的等級(jí)已經(jīng)在幾千萬這個(gè)level，我也覺得很有必要請(qǐng)專門的團(tuán)隊(duì)做好稅籌。
以上這些內(nèi)容就是關(guān)于股東分紅合理避稅的簡(jiǎn)單思考，唯一能夠確定的是該交的稅可能一分都少不了。
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