什么稅收籌劃(稅收實(shí)務(wù)與籌劃)

1.稅收籌劃的理財(cái)性質(zhì)

（1）本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，稅負(fù)測(cè)算、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于財(cái)務(wù)管理范疇。學(xué)術(shù)界的主流觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理。

（2）稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，衡量企業(yè)價(jià)值最大化所采用的的最重要的計(jì)量指標(biāo)是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對(duì)現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，并為財(cái)務(wù)管理決策增添稅收因素。

2.稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（1）稅收籌劃天然不是稅務(wù)會(huì)計(jì)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必然衍生出稅收籌劃。稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來(lái)源于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收籌劃對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴(lài)關(guān)系。

（2）關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，查爾斯·T·亨瑞格更是一語(yǔ)破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊·H·納什認(rèn)為：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤(rùn)的最大化。在永無(wú)休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益。

3.稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系

（1）借用羅馬法諺“私法乃為機(jī)警之人而設(shè)”，其實(shí)稅法作為公法也有“為機(jī)警之人而設(shè)”之妙用。即法律沒(méi)有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。

（2）法學(xué)派對(duì)稅收籌劃內(nèi)容的概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過(guò)控制經(jīng)濟(jì)交易的無(wú)數(shù)稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定來(lái)進(jìn)行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前性行為的問(wèn)題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力（梅利曼，2004）

盈余管理行為并不必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加，其原因在于會(huì)計(jì)規(guī)則要比稅收制度更加靈活，管理層在操縱利潤(rùn)的同時(shí)，并不一定導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化。

例如折舊方面，稅法規(guī)定公司在變更資產(chǎn)折舊政策時(shí)，必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)方可據(jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只要得到董事會(huì)的批準(zhǔn)就可以變更資產(chǎn)折舊政策，這種變更必然影響會(huì)計(jì)盈余，但對(duì)于所得稅負(fù)擔(dān)卻沒(méi)有任何影響。

實(shí)際上，由于盈余管理的迫切需求以及稅收成本的約束，上市公司往往會(huì)尋找既能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理操縱利潤(rùn)的目的，又能夠不多負(fù)擔(dān)稅收的盈余管理手段。

稅收籌劃是一門(mén)新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨(dú)立為一門(mén)重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科。

還有一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會(huì)計(jì)決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當(dāng)豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系

一、會(huì)計(jì)與稅收的相互影響

1.歷史起源：會(huì)計(jì)是統(tǒng)計(jì)學(xué)的分支

稅收是分配關(guān)系，國(guó)家與政府的行為

2.會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響

推動(dòng)計(jì)量方法在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用

二、稅會(huì)關(guān)系模式

1.適度分離

稅收與會(huì)計(jì)的分野-依據(jù)、確認(rèn)計(jì)量方法、報(bào)告

2.走勢(shì)趨同

權(quán)責(zé)發(fā)生制、系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)原貌

3.深層協(xié)作

反避稅領(lǐng)域協(xié)作；稅收信用體系建設(shè)領(lǐng)域協(xié)作

稅務(wù)與會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性

1.計(jì)量的概念

計(jì)量是根據(jù)規(guī)則對(duì)實(shí)物或事項(xiàng)的數(shù)字分配

2.計(jì)量屬性

（1）歷史成本：保護(hù)稅基。注意評(píng)估增值

歷史成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)聯(lián)，不得輕易改變資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）重置成本（現(xiàn)行成本）：稅法僅限于特定情況下采用，比如土地增值稅條例規(guī)定，舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是“由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本乘以成新度折扣率后的價(jià)格”

稅收籌劃與會(huì)計(jì)披露

1.稅收籌劃影響會(huì)計(jì)信息披露

（1）多種契約力量綜合影響會(huì)計(jì)信息披露。

（2）形成稅收籌劃與信息披露矛盾的契約關(guān)系

主要有四項(xiàng)：

第一，通?；跁?huì)計(jì)盈利的管理層的報(bào)酬契約；

第二，往往以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)比率為基礎(chǔ)而簽訂的債務(wù)契約；

第三，采用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為定價(jià)基礎(chǔ)的債券和權(quán)益證券的投資契約；

第四，基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的各監(jiān)督管理部門(mén)的監(jiān)管契約。

2.稅收籌劃與會(huì)計(jì)信息披露的矛盾

（1）存貨計(jì)價(jià)方法、折舊、攤銷(xiāo)

（2）潛虧資產(chǎn)的處理

方法一：出售的影響

方法二：債務(wù)重組

方法三：非貨幣性資產(chǎn)交易

3.稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)思路

（1）實(shí)證會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)始人瓦茨、齊默爾曼為盈余管理動(dòng)機(jī)提出了三個(gè)假設(shè)：獎(jiǎng)金計(jì)劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)和政治成本假設(shè)。

（2）盈余管理與稅收成本之間的關(guān)系。公司管理層出于融資、契約和政治管制等目的，往往積極進(jìn)行盈余管理。然而，盈余管理行為一項(xiàng)直接成本便是所得稅成本。一般情況下，公司調(diào)增利潤(rùn)，會(huì)在當(dāng)期多支付所得稅；調(diào)低利潤(rùn)，便節(jié)約了當(dāng)期所得稅。所以，當(dāng)管理層通過(guò)盈余管理增加利潤(rùn)時(shí)，往往需要為此多支付所得稅。

【實(shí)證分析】杜邦和平卡斯（Dopuch and Pincus）對(duì)公司管理層選擇存貨計(jì)價(jià)方法的動(dòng)因進(jìn)行了考察，研究發(fā)現(xiàn)稅務(wù)因素是公司選擇存貨計(jì)價(jià)方法的一個(gè)重要因素。研究發(fā)現(xiàn)，采用后進(jìn)先出法的企業(yè)，當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，其節(jié)稅效果是客觀(guān)的。

但并非價(jià)格上漲時(shí)所有的企業(yè)都采用后進(jìn)先出法，而是一些企業(yè)繼續(xù)保持先進(jìn)先出法什么稅收籌劃，為什么呢？這些企業(yè)由于存貨數(shù)量少，存貨變動(dòng)大，存貨周轉(zhuǎn)率高，實(shí)際稅率低，雖然采用先進(jìn)先出法卻并沒(méi)有承擔(dān)高額的稅負(fù)。

（3）納稅調(diào)整項(xiàng)目對(duì)

戴德明等和葉康濤的兩篇論文研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異和盈余管理之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)：上市公司盈余管理的幅度越大，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異也越大?！驹u(píng)論】：但這些研究存在著一個(gè)潛在的前提，即盈余管理行為不影響公司當(dāng)期的應(yīng)稅收益，換言之，公司主要通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，然而這一假設(shè)并不是必然成立的。

——戴德明、姚淑瑜、毛新宇：《會(huì)計(jì)—稅收差異、盈余管理與公司避稅行為研究》，中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)論文集，2005。

——葉康濤：《盈余管理與所得稅支付》，中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，第4卷，第2期，2006年12月出版。

【結(jié)論】：企業(yè)通過(guò)盈余管理操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，傾向于選擇非應(yīng)稅項(xiàng)目。 w因?yàn)榉菓?yīng)稅項(xiàng)目只影響會(huì)計(jì)賬面價(jià)值什么稅收籌劃，而不影響稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)盈余管理幅度越大，其通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理的所得稅成本的動(dòng)機(jī)就越大。 w進(jìn)一步分析，企業(yè)傾向于選擇非應(yīng)稅項(xiàng)目操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，被稅務(wù)稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)的概率也小，因?yàn)榉菓?yīng)稅項(xiàng)目不影響稅收利益，這種盈余管理行為可能不被稅務(wù)稽查部門(mén)重視，或者即使稅務(wù)稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)也疏于問(wèn)津，因?yàn)槎悇?wù)稽查部門(mén)監(jiān)管審查此類(lèi)事件有點(diǎn)“狗拿耗子多管閑事”之嫌。

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