財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(報(bào)表層次 認(rèn)定層次)

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財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_2020年注會《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對——第一節(jié)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

【知識點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一、總體應(yīng)對措施

總體應(yīng)對措施的要求、內(nèi)容和影響因素,歸納如下表。

總體應(yīng)對措施

具體內(nèi)容

總體要求

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施

內(nèi)容

(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專家的工作

(3)提供更多的督導(dǎo)

(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素

(5)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改

控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響

(1)注冊會計(jì)師對控制環(huán)境的了解影響其對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,從而影響所采取的總體應(yīng)對措施

(2)有效的控制環(huán)境可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的信心和對被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)的信賴程度

(3)如果控制環(huán)境有效,注冊會計(jì)師可以在期中而非期末實(shí)施某些審計(jì)程序;如果控制環(huán)境存在缺陷,則產(chǎn)生相反的影響,為了應(yīng)對無效的控制環(huán)境,注冊會計(jì)師可以采取的措施:

①在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

②通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)

③增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量

二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路

(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法,使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;

(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

(二)增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)

(1)與被審計(jì)單位的管理層事先溝通,要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序,但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出這一要求;

(2)雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序;

(3)項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序,但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。

三、總體審計(jì)方案

(一)總體審計(jì)方案的影響因素

(1)注冊會計(jì)師評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)采取的總體應(yīng)對措施。

(二)總體審計(jì)方案的類型

注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案

(1)實(shí)質(zhì)性方案,是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌?/p>

(2)綜合性方案,是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性方案的關(guān)系

評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí),注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

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