財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容(審計(jì)報(bào)告之基本內(nèi)容)

一張圖,帶你從0學(xué)審計(jì)。大家好,歡迎來到我們課程的第二章“一張圖搞定審計(jì)全流程”。前面的課程中我們花了較多的時(shí)間為大家講解了應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之控制測試和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之實(shí)質(zhì)性程序。接下來我們要學(xué)習(xí)的是本次預(yù)科班的最后一塊知識(shí)點(diǎn)審計(jì)報(bào)告,我們將分三節(jié)為大家講解審計(jì)報(bào)告之基本內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告之非無保留意見審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告之強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。

一、審計(jì)報(bào)告的含義

1、含義

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(包括相關(guān)附注,相關(guān)附注通常包括重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì))發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

解釋:

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)[了解被審計(jì)單位;評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)等]得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見;

(2)通過書面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見。

2、審計(jì)報(bào)告的類型

基本審計(jì)報(bào)告類型

無保留意見的審計(jì)報(bào)告

保留意見的審計(jì)報(bào)告

否定意見的審計(jì)報(bào)告

無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

1、審計(jì)報(bào)告的要素

(1)標(biāo)題;

(2)收件人;

(3)審計(jì)意見[意見段提前,使預(yù)期使用者一目了然];

(4)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)[非無保留意見需要詳述事項(xiàng)];

(5)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;

(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任;

(7)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(如適用);

(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;

(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章;

(10)報(bào)告日期。

2、新準(zhǔn)則下審計(jì)報(bào)告的各個(gè)組成部分

概覽:

審計(jì)報(bào)告[(1)標(biāo)題]

ABC股份有限公司全體股東[(2)收件人]:

(一)審計(jì)意見[(3)]

(二)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)[(4)]

(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)[在新增的1504號(hào)準(zhǔn)則中具體規(guī)定]

(四)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任[(5)]

(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任[(6)]

(六)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)[(7)]

負(fù)責(zé)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目合伙人是[姓名]

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××

(蓋章)(簽名并蓋章)

[(9)]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:×××

(簽名并蓋章)

[(8)]

中國××市 二○×二年×月×日

[(10)]

詳析:

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東:

(一)審計(jì)意見[如非無保留,則:保留意見/否定意見/無法表示意見]

我們審計(jì)了ABC股份有限公司(以下簡稱公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,20××年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為,后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

如發(fā)表的是非無保留意見,則相應(yīng)變化的相關(guān)內(nèi)容見下表:

保留意見

我們認(rèn)為,除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,后附的的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面。。。。。

否定意見

我們認(rèn)為,由于“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性,后附的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能公允反映。。。

無法表示意見

我們接受委托,審計(jì)ABC股份有限公司。。。。

我們不對(duì)后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性,我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

(二)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)[如非無保留意見則修改為:形成保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)]

我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,我們獨(dú)立于公司,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

【變化詳解】

(1)該段為審計(jì)報(bào)告新增內(nèi)容;

(2)如發(fā)表保留/否定意見,則在該段落前描述具體事項(xiàng)[如有具體金額,則量化形成保留/否定意見的事項(xiàng);無量化指標(biāo)也應(yīng)說明],描述方式與原審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致保留/否定意見的事項(xiàng)”段類似;

(3)如發(fā)表無法表示意見,則“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”整體需要修改,說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因,與原審計(jì)報(bào)告中“導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段相似。

(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見的背景下進(jìn)行處理的,我們不對(duì)這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見。

2016年12月23日,財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則)。本次發(fā)布的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,最為核心的1項(xiàng)是新制訂的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》,該準(zhǔn)則要求在上市公司的審計(jì)報(bào)告中增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,披露審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)等審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化信息。

對(duì)于A+H股公司供內(nèi)地使用的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則;對(duì)于A+H股公司供境外使用的審計(jì)報(bào)告,如果選擇按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告,應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則;

財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容(審計(jì)報(bào)告之基本內(nèi)容)(圖1)

【變化詳解】

(1)該段為審計(jì)報(bào)告新增內(nèi)容,同審計(jì)報(bào)告其他要素多為標(biāo)準(zhǔn)措辭不同,該段系注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的被審計(jì)單位的個(gè)性化信息;

(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取。

(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行說明。如否定意見中,該段可能為“除“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外,我們認(rèn)為,沒有其他需要在我們的報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)“。[無法表示意見中可能不需要列示]

【舉例】:晨鳴紙業(yè)(A+H上市公司)

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景,我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

(一)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)

1、事項(xiàng)描述

截至2016年12月31日,晨鳴紙業(yè)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬元,屬于晨鳴紙業(yè)公司的特殊資產(chǎn),且金額較大,為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會(huì)計(jì)政策,消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,形成蓄積量以后按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒有活躍的市場可參考價(jià)格,所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術(shù)確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)(下稱“該類生物資產(chǎn)”)的公允價(jià)值(詳見附注七、6“存貨”所述)。

2、審計(jì)應(yīng)對(duì)

針對(duì)該類生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題,我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括:我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行了評(píng)估;對(duì)該類生物資產(chǎn)的估值方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià),并與估值專家討論了估值方法的具體運(yùn)用;對(duì)在估值過程中運(yùn)用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行了考慮和評(píng)價(jià)。

(四)管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,使其實(shí)現(xiàn)公允反映,并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),管理層負(fù)責(zé)評(píng)估公司的持續(xù)經(jīng)營能力財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容,披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)(如適用),并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),除非管理層計(jì)劃清算公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。

(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證,但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由舞弊或錯(cuò)誤所導(dǎo)致,如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則錯(cuò)報(bào)是重大的。

在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過程中,我們運(yùn)用了職業(yè)判斷,保持了職業(yè)懷疑。我們同時(shí):

(1)識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序;獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上,未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

(3)評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。

(4)對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí),基于所獲取的審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容,對(duì)是否存在與事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性,從而可能導(dǎo)致對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性,審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)告使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露;如果披露不充分,我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而,未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致公司不能持續(xù)經(jīng)營。

(5)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露),并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映交易和事項(xiàng)。

除其他事項(xiàng)外,我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)(包括我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷)進(jìn)行溝通。

我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明,并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng),以及相關(guān)的防范措施(如適用)與治理層進(jìn)行溝通。

從與治理層溝通的事項(xiàng)中,我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要,因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng),除非法律法規(guī)不允許公開披露這些事項(xiàng),或在極少數(shù)情形下,如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處,我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

發(fā)表無法表示意見時(shí),該段落需重新描述如下:

“我們的責(zé)任是按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作,以出具審計(jì)報(bào)告。但由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項(xiàng),我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,我們獨(dú)立于公司,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任?!?/p>

(六)、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

負(fù)責(zé)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目合伙人是[姓名]。[1501號(hào)準(zhǔn)則新增“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人?!盷

在今天這節(jié)課上,我們一起學(xué)習(xí)了審計(jì)報(bào)告的含義、類型、基本要素,并結(jié)合實(shí)務(wù)中審計(jì)報(bào)告的文本為大家詳細(xì)介紹了這10個(gè)要素。很多學(xué)員朋友都會(huì)有一個(gè)疑問,注會(huì)考試中會(huì)讓考試書寫審計(jì)報(bào)告嗎?從歷史的經(jīng)驗(yàn)來看,可能性較低。近5年的主觀題都未涉及到審計(jì)報(bào)告的書寫。但這是不是意味著我們不需要理解審計(jì)報(bào)告了呢?當(dāng)然不是,對(duì)于審計(jì)報(bào)告的總體結(jié)構(gòu),各要素的具體內(nèi)容大家還是需要在理解的基礎(chǔ)上熟練掌握,但不要求大家按照原文默寫。今天的課就到這里,下節(jié)課我們將為大家講解審計(jì)報(bào)告之非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,我們下節(jié)課見。

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