體系內(nèi)審方法(內(nèi)部審計規(guī)范體系)

體系構(gòu)成

內(nèi)部審計規(guī)范體系由內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范等組成。

一、內(nèi)部審計準則

內(nèi)部審計準則是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，也是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的權(quán)威性標準。國際上許多發(fā)達國家都非常重視內(nèi)部審計準則的建設(shè)，作為內(nèi)部審計職業(yè)的國際性組織--國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)從1941年成立起就著手制定內(nèi)部審計準則，并且根據(jù)實際情況不斷修改內(nèi)部審計準則，旨在為內(nèi)部審計實務(wù)提供高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)標準，以推動內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展。2001年6月，IIA頒布了最新的內(nèi)部審計實務(wù)準則，并從2002年1月1日起正式實施。中國內(nèi)部審計學(xué)會于1987年以國家分會形式加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，充分借鑒國際內(nèi)部審計慣例，自2003年至2005年分四批發(fā)布了內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準則和兩個內(nèi)部審計實務(wù)指南，初步建立起中國內(nèi)部審計準則體系。以下介紹中國內(nèi)部審計準則的有關(guān)情況。

(一)制定內(nèi)部審計準則的目標

1.貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。

2.促使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則開展內(nèi)部審計工作，保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率，防范審計風(fēng)險，促進組織的自我完善與發(fā)展。

3.明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進組織目標實現(xiàn)的作用。

4.建立與國際內(nèi)部審計準則相銜接的中國內(nèi)部審計準則。

(二)內(nèi)部審計準則體系

1.內(nèi)部審計基本準則。內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱體系內(nèi)審方法，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計具體準則。內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計實務(wù)指南。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

(三)內(nèi)部審計準則的約束力

內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。內(nèi)部審計實務(wù)指南是對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施內(nèi)部審計的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

(四)內(nèi)部審計準則的適用范圍

內(nèi)部審計準則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程、適用于各類組織。無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計準則。

(五)《內(nèi)部審計基本準則》的內(nèi)容

《內(nèi)部審計基本準則》針對內(nèi)部審計過程中基本性、綱領(lǐng)性問題進行了規(guī)范，這些問題屬于內(nèi)部審計活動中不易發(fā)生變化、具有相對穩(wěn)定性的重要問題。對這些重要問題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準則在內(nèi)部審計準則體系中的基礎(chǔ)地位，以及對具體準則的指導(dǎo)作用。基本準則共有六章，第一章為總則，第六章為附則，其余各章分別為一般準則、作業(yè)準則、報告準則和內(nèi)部管理準則，基本準則的核心內(nèi)容具體如下:

1.一般準則

(1)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。

(2)內(nèi)部審計機構(gòu)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。

(3)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過繼續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。

(4)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

(5)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

(6)內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進行有效溝通。

2.作業(yè)準則

(1)內(nèi)部審計人員在審計過程中，應(yīng)充分考慮重要性與審計風(fēng)險的問題。

(2)內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險、管理需要及審計資源的基礎(chǔ)上，制訂審計計劃，對審計工作作出合理安排。

(3)內(nèi)部審計人員在實施審計前，應(yīng)向被審計單位送達內(nèi)部審計通知書，并做好必要的審計準備工作。

(4)內(nèi)部審計應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行測試。

(5)內(nèi)部審計人員可以運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和建議。

(6)內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)積極利用計算機進行輔助審計。在計算機信息系統(tǒng)下進行審計，不應(yīng)改變審計計劃的目標和范圍。

(7)內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計程序的執(zhí)行過程及收集和評價的審計證據(jù)，記錄于審計工作底稿。

3.報告準則

(1)內(nèi)部審計人員應(yīng)在實施必要的審計程序后，出具審計報告。審計報告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、完整、清晰、及時，具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。

(2)審計報告應(yīng)說明審計目的、范圍，提出結(jié)論和建議，并應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的反饋意見。

(3)審計報告應(yīng)聲明內(nèi)部審計是按照中國內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準則的情形，審計報告應(yīng)對其作出解釋和說明。

(4)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計報告的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責(zé)任。

(5)內(nèi)部審計人員應(yīng)進行后續(xù)審計，促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施。

4.內(nèi)部管理準則

(1)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)確定年度審計工作目標，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算。

(2)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計準則結(jié)合本組織的實際情況制定審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。

(3)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。

(4)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)在組織適當(dāng)管理層的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。

二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定，不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動;應(yīng)當(dāng)做到獨立、客觀、正直和勤勉;應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益;應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷;應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力體系內(nèi)審方法，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助;應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情;應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料;在審計報告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項;應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系;應(yīng)不斷接受繼續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。

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