3月18日，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關于進一步提升上市公司財務報告內部控制有效性的通知》(下稱《通知》)，加強對上市公司實施企業(yè)內部控制規(guī)范的管理、指導和監(jiān)督，規(guī)范會計師事務所內部控制審計行為，提升上市公司財務報告內部控制有效性和會計信息質量，強化資本市場領域財會監(jiān)督力度。
《通知》指出財務風險，部分上市公司仍存在對內部控制重視程度不夠、內部控制缺陷標準不恰當、內部控制評價和審計未充分發(fā)揮應有作用等問題。
針對當前多發(fā)的上市公司財務造假和相關內部控制缺陷，《通知》指出，應提升上市公司財務報告內部控制有效性，主要目標是評估和應對為迎合市場預期或特定監(jiān)管要求、謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產、違規(guī)擔保、內幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的風險，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理層和實際控制人等“關鍵少數(shù)”的舞弊風險。
《通知》還明確，政府監(jiān)管部門將形成合力，強化對上市公司和會計師事務所監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門將重點關注上市公司財務報告內部控制有效性情況、內部控制信息披露情況和內部控制重大缺陷整改情況，加大對財務造假和審計舞弊案例的處罰力度。
來看五大要點。
1要點一：提升上市公司財務報告內部控制有效性
內部控制特別是財務報告內部控制，是加強財會監(jiān)督、遏制財務造假、提高上市公司會計信息質量的重要基礎。
《通知》強調，應充分認識加強財務報告內部控制的重要意義。有關地方和單位要高度重視，切實提升上市公司財務報告內部控制的有效性，充分發(fā)揮內部控制在上市公司財務報告中的控制關口前移、提升披露透明度、保護投資者權益等重要作用。
針對當前多發(fā)的上市公司財務造假和相關內部控制缺陷，《通知》指出，應提升上市公司財務報告內部控制有效性，主要目標是評估和應對為迎合市場預期或特定監(jiān)管要求、謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產、違規(guī)擔保、內幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的風險，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理層和實際控制人等“關鍵少數(shù)”的舞弊風險。
《通知》進一步明確了提升上市公司財務報告內部控制有效性的7個重點領域，分別是：資金資產活動相關舞弊和錯報的風險與控制、收入相關舞弊和錯報的風險與控制、成本費用相關舞弊和錯報的風險與控制、投資活動相關舞弊和錯報的風險與控制、關聯(lián)交易相關舞弊和錯報的風險與控制、重要風險業(yè)務和重大風險事件相關的風險與控制、財務報告編制相關的風險與控制。
2要點二：加強上市公司資管舞弊風險評估與控制
在資金資產活動相關舞弊和錯報的風險與控制方面，《通知》提出，要加強資金資產管理舞弊風險評估與控制。
一是關注為侵占資金資產、粉飾財務報表等目的，偽造、篡改或銷毀原始憑證，隱瞞、截留或侵占收入，私簽支票，盜用印鑒，違規(guī)提現(xiàn)，虛列費用，設賬外賬、小金庫，偽造或篡改銀行單據(jù)，資產私用，違規(guī)擔保等相關風險。 二是關注不相容崗位的有效分離，資金資產交易真實性財務風險，賬賬、賬證、賬實一致性等相關內部控制流程和控制措施的有效性。
《通知》還提出，要加強資金資產活動相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。關注貨幣資金、固定資產、在建工程、存貨、無形資產、長期股權投資等報表項目或類別下資金與資產相關賬戶的發(fā)生額、準確性、確認時點、計量金額以及列報風險；關注資金歸集管理、銀行賬戶管理、票據(jù)管理、支付與授權審批管理、資產管理、壞賬管理、擔保管理等控制措施的有效性；關注違規(guī)占用資金的風險，加強對大股東借款、擔保、投融資等活動的審核、追蹤、預警和披露的控制。
3要點三：關注以投資活動為名進行財務報表粉飾的風險
在投資活動相關舞弊和錯報的風險與控制方面，《通知》提出，要加強投資活動舞弊風險評估與控制。關注為完成業(yè)績對賭、業(yè)績承諾、滿足股權激勵行權條件、符合市場預期業(yè)績等目的，以投資活動為名進行財務報表粉飾以及其他影響交易真實性、價格公允性的風險；關注對交易標的真實性、交易價格公允性、交易信息披露真實完整性等內部控制流程和控制措施的有效性。
《通知》還提出，要加強投資活動相關賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。
一是關注投資活動的論證與決策控制，包括對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等進行評價與控制，在立項與決策、評估與審計、交易價格確定、交易合同管理、股權轉讓辦理和會計核算等重要環(huán)節(jié)和領域建立并實施有效的內部控制流程和控制措施。 二是關注投資活動相關的資產、負債、所有者權益等賬戶和列報等風險。 三是關注投后管理內部控制的有效實施，包括股權變更、債務管理、商譽減值測試及減值計提、擔保管理、人員委派與考核、股東事務管理等。 四是關注對子公司或投資項目的管控，上市公司應要求子公司或投資項目在規(guī)定的合理時間內建立并有效實施內部控制，以便追蹤監(jiān)控子公司或投資項目進展，定期評估風險和內部控制缺陷，并強化整改落實和責任追責。
4要點四：重點關注“關鍵少數(shù)”舞弊風險
在財務報告編制相關的風險與控制方面，《通知》提出，要加強財務報告流程相關風險評估與控制。關注會計政策和會計估計選擇與變更、合并報表范圍確定、重大會計事項處理、交易確認時點、合并抵銷、披露事項等財務報告編制和審批流程，評估財務報告錯報風險所對應控制措施的有效性；關注財務報告在收入和成本確認、關聯(lián)交易、擔保、并購重組、期后重大會計調整、持續(xù)經(jīng)營等方面可能存在漏報、錯報、侵占上市公司利益等風險的評估和控制的有效性。
《通知》提出，要重點關注“關鍵少數(shù)”舞弊導致的財務報告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。
一是實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公司的運作。 二是形成有效機制，確保股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的分工和制衡，完善公司治理。 三是明確董事會、管理層與相關部門在反舞弊工作中的職責權限，建立舞弊線索的發(fā)現(xiàn)、舉報、調查、處理、報告和糾正程序，確保舉報、投訴渠道通暢。
5要點五：加大對財務造假和審計舞弊案例處罰力度
《通知》還強調，上市公司作為第一責任人，要確保財務報告內部控制有效實施。上市公司應當根據(jù)企業(yè)內部控制規(guī)范和本通知要求，建立健全內部控制制度，科學、客觀認定內部控制缺陷，重點對7個領域的財務報告內部控制有效性進行評價，出具年度內部控制評價報告。
會計師事務所要發(fā)揮審計監(jiān)督作用，重點審計財務報告內部控制有效性。會計師事務所在開展財務報表審計時，如擬信賴上市公司控制運行的有效性，應當設計和實施控制測試，重點對上述7個領域的財務報告內部控制有效性進行評價，獲取與審計相關的內部控制在整個擬信賴期間運行有效的審計證據(jù)，并保持職業(yè)懷疑，高度關注由舞弊導致的重大錯報風險和管理層凌駕于控制之上的風險。
《通知》明確，政府監(jiān)管部門將形成合力，強化對上市公司和會計師事務所監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門加強統(tǒng)籌協(xié)調、形成工作合力，加強對上市公司內部控制有效性評估和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，重點關注上市公司財務報告內部控制有效性情況、內部控制信息披露情況和內部控制重大缺陷整改情況，加大對財務造假和審計舞弊案例的處罰力度，不斷增強上市公司財務報告內部控制有效性，持續(xù)提升監(jiān)管效能。
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