實(shí)務(wù)中，企業(yè)自主研發(fā)形成的專利，在研發(fā)的過(guò)程中，將研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入了管理費(fèi)用，待事后申請(qǐng)了專利但并未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)將自主研發(fā)的專利對(duì)外投資或出售等，應(yīng)符合商業(yè)邏輯，應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。無(wú)形資產(chǎn)最大特點(diǎn)就是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，很多企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有在賬面上進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給全資子公司，屬于關(guān)聯(lián)交易，是稅務(wù)局重點(diǎn)關(guān)注范圍之一，其轉(zhuǎn)移價(jià)值也是稅務(wù)局比較關(guān)注的，實(shí)務(wù)中多數(shù)是按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)（最好準(zhǔn)備稅務(wù)局認(rèn)可的評(píng)估報(bào)告）。企業(yè)將自創(chuàng)專利銷售或投資入股或無(wú)償劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)如何財(cái)稅處理？
一、增值稅方面，轉(zhuǎn)讓專利屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定需要繳納增值稅，稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%（疫情期間1%，2022年4月1日至12月31日期間免征增值稅）。如果符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件的，可以免征增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。
二、企業(yè)所得稅方面：1.轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)或銷售無(wú)形資產(chǎn)，需要按照公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)稅收入；由于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，其成本已經(jīng)在前期已經(jīng)稅前扣除，所以無(wú)形資產(chǎn)的稅前扣除為0（下同）。2.如果以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)子公司進(jìn)行投資的，滿足《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3.如果是無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可以不確認(rèn)所得。特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。因?yàn)閷儆谄髽I(yè)重組范疇，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第十一條規(guī)定，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。4.符合條件的專利轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：一是享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；三是境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；四是境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；五是國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其它條件。為防止企業(yè)規(guī)避納稅，對(duì)居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、會(huì)計(jì)處理
1.銷售無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2.以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3.無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，且母子公司企業(yè)所得稅處理按照財(cái)稅[2014]109號(hào)處理。由于該劃轉(zhuǎn)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為0，依照“劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得”和“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，因此子公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，母公司也不確認(rèn)所得。對(duì)于這種情況，為減少稅會(huì)差異，實(shí)務(wù)中很多企業(yè)對(duì)于母子公司都不在賬面上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只做備查登記?；蛞悦x金額1元確認(rèn)。
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