限售股通俗來(lái)說(shuō)就是限制售賣的股票，即不能在二級(jí)市場(chǎng)買賣的股票，要等到限售股解禁的時(shí)候才能變現(xiàn)，解禁的意思就是解除禁止交易的限制。即限售股在未解禁進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)流通之前，是不具有可轉(zhuǎn)讓性的，只有在其解禁后允許進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)流通。
一、增值稅方面，根據(jù)增值稅規(guī)定，轉(zhuǎn)讓上市公司股票，除個(gè)人、證券投資基金等享受增值稅免稅優(yōu)惠外，其他納稅人應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))規(guī)定，公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。賣出價(jià)為賣出原價(jià)，不應(yīng)扣除傭金、印花稅及其他費(fèi)用。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限售股所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓限售股出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。
二、企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào))規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額，為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。需要說(shuō)明的是，該公告明確，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，也應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額，轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
三、個(gè)人所得稅方面，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。限售股原值，指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。若發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對(duì)限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整。納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股。
四，印花稅方面，根據(jù)印花稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。證券交易的計(jì)稅依據(jù)為成交金額，按照成交金額的千分之一征收。證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的(如無(wú)交易過(guò)戶)，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。
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