實(shí)務(wù)中，企業(yè)減資時(shí)有發(fā)生，減資后，企業(yè)及其股東各方如何進(jìn)行會(huì)稅處理，很重要，稍有不慎，不是多繳稅，就是少繳稅。為了管控企業(yè)減資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
企業(yè)各股東，以不改變出資比例為前提進(jìn)行減資，如何進(jìn)行會(huì)稅處理呢?
一、會(huì)計(jì)處理
各股東收回減資額的，應(yīng)減少實(shí)收資本，取得的資產(chǎn)超過(guò)實(shí)收資本部分，依次沖減資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn)。
提醒：如果減資額用于彌補(bǔ)虧損，則借記“實(shí)收資本”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
上市公司回購(gòu)本公司股票注銷(xiāo)減資的，按注銷(xiāo)股票面值總額減少股本，回購(gòu)股票價(jià)款(含交易費(fèi)用)超過(guò)回購(gòu)股票面值總額的部分，依次沖減資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤(rùn);低于回購(gòu)股票面值總額的部分，增加資本公積(股本溢價(jià))。
二、稅務(wù)處理
(一)減資企業(yè)
公司減資不涉及稅務(wù)處理，原公司減資后續(xù)存，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。
提醒：公司減資后，實(shí)收資本與資本公積之和減少，已繳“資金賬簿”印花稅稅局不得退還。
(二)減資企業(yè)股東
股東減資收回投資款，直接沖減投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，超過(guò)投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)部分應(yīng)確認(rèn)股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))
投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))
一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)
因此，企業(yè)各股東，以不改變出資比例進(jìn)行減資，僅收回初始出資額，不涉及所得稅，直接沖減投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
如果既減少出資額，又改變?cè)鲑Y比例，股東收回投資款超過(guò)投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)部分，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=減資收回金額—投資成本
提醒：投資成本為初始出資額與追加投資額之和。
三、實(shí)務(wù)解析
【案例】2010年1月10日，吉祥集團(tuán)與王老五共同出資1000萬(wàn)成立a公司，其中，吉祥集團(tuán)占股70%，王老五占股30%。
2021年8月，a公司召開(kāi)股東會(huì)，決議2021年8月31日按不改變?cè)鲑Y比例將實(shí)收資本減資到100萬(wàn)。資產(chǎn)負(fù)債表日a公司凈資產(chǎn)9000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本1000萬(wàn)元，留存收益8000萬(wàn)元。
1.各股東不改變?cè)鲑Y比例收回投資額900萬(wàn)元
會(huì)計(jì)處理：
(1)a公司作會(huì)計(jì)處理：
借：實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 630萬(wàn)元
——王老五 270萬(wàn)元
貸：銀行存款 900萬(wàn)元
(2)吉祥集團(tuán)作會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 630萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 630萬(wàn)元
(3)王老五會(huì)計(jì)處理同理，略。
稅務(wù)處理：
a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。
吉祥集團(tuán)：收回a公司投資630萬(wàn)元，沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)630萬(wàn)元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬(wàn)元。
王老五：收回a公司投資270萬(wàn)元，沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)270萬(wàn)元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為30萬(wàn)元。
2.各股東不改變?cè)鲑Y比例收回投資額8000萬(wàn)元
吉祥集團(tuán)收回a公司投資款5600萬(wàn)元，王老五收回a公司投資款2400萬(wàn)元(含代扣代繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)處理：
(4)a公司作會(huì)計(jì)處理：
借：實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 630萬(wàn)元
——王老五 270萬(wàn)元
留存收益 7100萬(wàn)元
貸：銀行存款 7574萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅——代扣代繳個(gè)稅 426萬(wàn)元
a公司支付吉祥集團(tuán)5600萬(wàn)元，支付王老五1974萬(wàn)元，代扣代繳王老五個(gè)稅426萬(wàn)元。
(5)吉祥集團(tuán)作會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 5600萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 630萬(wàn)元
——投資收益 4970萬(wàn)元
(6)王老五：
a公司減資，王老五收回投資額2400萬(wàn)元，其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬(wàn)元(含a公司扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬(wàn)元)。
稅務(wù)處理：
a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。
吉祥集團(tuán)：收回a公司投資5600萬(wàn)元，其中沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)630萬(wàn)元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬(wàn)元;取得a公司分回的投資收益為4970萬(wàn)元為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的"(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅"欄。
王老五：收回投資額2400萬(wàn)元，其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬(wàn)元，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬(wàn)元，由a公司代扣代繳。
3.減資8000萬(wàn)元后，注冊(cè)資本實(shí)收資本均為100萬(wàn)元，吉祥集團(tuán)占股90%，王老五占股10%，吉祥集團(tuán)收回投資額4200萬(wàn)元，王老五收回投資額3800萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理：
(7)a公司作會(huì)計(jì)處理：
借：實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 610萬(wàn)元
——王老五 290萬(wàn)元
留存收益 7100萬(wàn)元
貸：銀行存款 7298萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅——代扣代繳個(gè)稅 702萬(wàn)元
a公司支付吉祥集團(tuán)4200萬(wàn)元，支付王老五3098萬(wàn)元，代扣代繳王老五個(gè)稅702萬(wàn)元。
(8)吉祥集團(tuán)作會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 4200萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 610萬(wàn)元
——投資收益 3590萬(wàn)元
(9)王老五：
a公司減資，王老五收回投資額3800萬(wàn)元，其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬(wàn)元(含a公司扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅702萬(wàn)元)。
稅務(wù)處理：
a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。
吉祥集團(tuán)：收回a公司投資4200萬(wàn)元，其中沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)610萬(wàn)元，減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為1470萬(wàn)元;取得a公司分回的投資收益為3590萬(wàn)元為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
王老五：收回投資額3800萬(wàn)元，其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬(wàn)元，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅702萬(wàn)元，由a公司代扣代繳。
400-835-0088
