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地區(qū):四川-成都
長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資,通常是為長期待有,以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或為了與被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風險。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點. 一般的,對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資用長期股權(quán)投資核算,對在市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的,行不成重大影響和共同控制的投資也在長期股權(quán)投資科目核算。 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額,借記本科目(成本),按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記quot;應(yīng)收股利quot;科目,按支付的合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目,按其差額,貸記quot;資本公積——資本溢價或股本溢價quot;科目;如為借方差額,借記quot;資本公積——資本溢價或股本溢價quot;科目,資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,應(yīng)依次借記quot;盈余公積quot;、quot;利潤分配——未分配利潤quot;科目。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,借記本科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費用,貸記quot;銀行存款quot;等科目,按其差額,貸記quot;營業(yè)外收入quot;或借記quot;營業(yè)外支出quot;等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記quot;主營業(yè)務(wù)收入quot;科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
(二)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準則確定的初始投資成本,借記本科目,按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記quot;應(yīng)收股利quot;科目,貸記quot;銀行存款quot;等科目。
(三)采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理 長期股權(quán)投資采用成本法核算的股權(quán)投資是什么意思,應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分,借記quot;應(yīng)收股利quot;科目,貸記quot;投資收益quot;科目;屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額,應(yīng)作為投資成本的收回,借記quot;應(yīng)收股利quot;科目,貸記本科目(成本)。
(四)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當分別下列情況進行處理:
1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記本科目(成本),貸記quot;營業(yè)外收入quot;科目。
2.按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額,借記本科目(損益調(diào)整),貸記quot;投資收益quot;科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權(quán)投資的賬面價值,以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的,應(yīng)借記quot;投資收益quot;科目,貸記本科目(損益調(diào)整)科目。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,企業(yè)計算應(yīng)分得的部分,借記quot;應(yīng)收股利quot;科目,貸記本科目(損益調(diào)整)。 收到被投資單位發(fā)放的股票股利,不進行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。
3.發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的,企業(yè)計算應(yīng)享有的份額,如有未確認投資損失的,應(yīng)先彌補未確認的投資損失,彌補損失后仍有余額的,如原因按合同或協(xié)議約定確認了投資損失,同時作為預計負債的,應(yīng)首先沖減預計負債的余額,剩余部分再借記本科目(損益調(diào)整),貸記quot;投資收益quot;科目。
4.在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記本科目(所有者權(quán)益其他變動),貸記或借記quot;資本公積——其他資本公積quot;科目;持股比例變動的情況下,按照新的持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額股權(quán)投資是什么意思,應(yīng)借記或貸記本科目,貸記或借記quot;投資收益quot;科目……
(五)長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理 企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本,初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,借記本科目(成本),貸記quot;營業(yè)外收入quot;科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的,除構(gòu)成企業(yè)合并的以外,應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
(六)處置長期股權(quán)投資的處理 處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實際收到的金額,借記quot;銀行存款quot; 等科目,已計提減值準備的,借記quot;長期股權(quán)投資減值準備quot;科目,按其賬面余額,貸記本科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記quot;應(yīng)收股利quot;科目,按其差額,貸記或借記quot;投資收益quot;科目。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時,還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入quot;資本公積——其他資本公積quot;科目的金額,借記或貸記quot;資本公積——其他資本公積quot;科目,貸記或借記quot;投資收益quot;科目。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。
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