企業(yè)重組有利于帶給市場主導(dǎo)效應(yīng)，并且可以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，達(dá)到資源共享，提高資源利用率，使企業(yè)發(fā)展到另一個新高度。自重組稅收優(yōu)惠政策頒布以來，企業(yè)間的各類重組越來越頻繁，尤其是母子公司之間的重組業(yè)務(wù)，適用優(yōu)惠條款后，更是為企業(yè)解決了諸多難題，降低了沉重稅負(fù)，本文為大家解析母子公司之間劃轉(zhuǎn)土地的涉稅問題。
舉例說明，母公司甲將200萬元購置的一塊土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給全資子公司乙，該土地未進行攤銷，目前市場價值400萬元，甲乙公司的賬務(wù)及稅務(wù)處理解析如下：
一、賬務(wù)處理
母公司甲將土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給子公司乙，應(yīng)當(dāng)視為母公司將土地以賬面價值對子公司投資。
1、甲公司賬務(wù)處理
借：長期股權(quán)投資--乙公司
貸：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額(或應(yīng)交稅費--簡易計稅)
2、乙公司賬務(wù)處理
借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)(或開發(fā)成本)
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅額
貸：實收資本(或資本公積)
【溫馨提示】甲公司應(yīng)當(dāng)按土地的公允價值開具增值稅專用發(fā)票
二、涉稅處理
(一)甲公司
1、企業(yè)所得稅
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條的規(guī)定："對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：
第一，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
第二，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
第三，劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。"
基于以上稅收政策規(guī)定，因甲公司是按賬面凈值將土地資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到乙公司，甲公司不需繳納企業(yè)所得稅。
2、增值稅
甲公司將土地使用權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給全資子公司乙，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價值計算增值稅。又根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
因此如果適用一般計稅，應(yīng)繳納增值稅=400/1.09*0.09
如果適用簡易計稅，應(yīng)繳納增值稅=(400-200)/1.05*0.05
【規(guī)劃提示】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
3、土地增值稅
根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財稅[2018]57號)第四條規(guī)定：單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
因此母公司將土地劃轉(zhuǎn)至子公司，并按照投資處理，符合上述文件要求，可不征土增稅。
【風(fēng)險提示】如果轉(zhuǎn)讓雙方中有一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則不能適用該優(yōu)惠政策，需按公允價格計算轉(zhuǎn)讓收入并征收土地增值稅。
4、印花稅
甲公司簽訂的劃轉(zhuǎn)協(xié)議應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"征收印花稅，稅率為萬分之五，計稅基數(shù)為合同或協(xié)議所載金額。
(二)乙公司
1、契稅
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財稅〔2018〕17號)第六條第二款規(guī)定∶"同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。"
基于此規(guī)定，乙公司接受甲公司劃轉(zhuǎn)土地資產(chǎn)，不需繳納契稅。
2、印花稅
乙公司因接受投資，資金賬簿需按新增實收資本與資本公積之和作為稅基計算印花稅，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財稅〔2018〕50號)規(guī)定，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。另不動產(chǎn)權(quán)證需繳納5元印花稅。
2018年1月的解讀——
母公司按照賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)土地到子公司名下如何繳稅
1、由于母公司與子公司是各自獨立的企業(yè)法人，因此，一般情況下母子公司之間的各種交易，均與獨立企業(yè)間交易一樣，但具體的涉稅處理還應(yīng)看稅法相應(yīng)的規(guī)定。
2、關(guān)于企業(yè)所得稅
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2014】109號）第三條的規(guī)定，“對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：
第一，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
第二，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
第三，劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除?！?/p>
因此，母公司將土地資產(chǎn)按賬面凈值劃轉(zhuǎn)到子公司名下，符合以上三個條件，則母公司不繳納企業(yè)所得稅。
3、關(guān)于增值稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）第一條第（二）的規(guī)定，“100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理?！?/p>
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年新修訂版）第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/p>
而《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”。基于以上稅收政策規(guī)定，征收增值稅必須視“有償”行為，而母公司給子公司是無償劃撥土地，不具備征收增值稅的前題條件，因此不征收增值稅。
4、關(guān)于土地增值稅
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定,“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！币虼擞袃斵D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為是征收土地增值稅的前題條件。母公司無償劃轉(zhuǎn)土地到其子公司名下，是無償?shù)男袨?，不?gòu)成土地增值稅征收的要件，所以不征收土地增值稅。
400-835-0088
