企業(yè)接受捐贈的財稅處理（接受捐贈計入收入）

對于企業(yè)接受捐贈，會計處理一般分為兩類，一類是接受捐贈計入收入，另一類是接受捐贈作為資本金。

一、企業(yè)接受捐贈計入收入的財稅處理

對于企業(yè)接受捐贈計入收入，一般會計處理如下。

(一)接受貨幣資產(chǎn)捐贈

企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目。

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金

貸：營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

(二)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目。一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：營業(yè)外收入——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

銀行存款(接受捐贈發(fā)生的支出)

應(yīng)交稅費(接受捐贈應(yīng)交的稅費，如契稅等)

(三)接受捐贈的企業(yè)所得稅處理

在稅法上，對于企業(yè)接受捐贈應(yīng)計入應(yīng)稅收入。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

一般來說企業(yè)接受捐贈會計與稅法一致，即按市價(或公允價值)確認收入或應(yīng)納稅所得額。

二、企業(yè)接受捐贈作為資本金的財稅處理

企業(yè)接受捐贈作為資本金一般是指企業(yè)的股東對企業(yè)進行捐贈，且合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)的情況。

(一)會計處理

在會計上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

六、企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理?

答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益;但是，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益(資本公積)，減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

(二)稅務(wù)處理

在稅法上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規(guī)定：

(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

三、稅會差異分析

通過上述的會計處理和稅務(wù)處理進行比較，可以發(fā)現(xiàn)：會計處理分為兩種情況，一種是作為收入處理，一種是作為資本金處理，稅務(wù)處理也是與會計處理分為兩種情況。兩種情況的會計處理和稅務(wù)處理都是一致的，因此不存在稅會差異。

需要說明的是，如果接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的，可能在接受捐贈的同時并沒有相關(guān)捐贈物的發(fā)票，但是由于企業(yè)所得稅處理時已經(jīng)作為應(yīng)稅收入并繳納了企業(yè)所得稅，所以后期的銷售成本或使用折舊費是可以稅前扣除的。可以類比的是，企業(yè)盤存發(fā)現(xiàn)存貨或固定資產(chǎn)盤盈的，同樣是沒有發(fā)票，只要在盤盈時作為應(yīng)稅收入交稅后，后期就可以稅前扣除。

2009年1月之前的解答——

接受捐贈的資產(chǎn)是否要繳納企業(yè)所得稅

咨詢內(nèi)容：企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)是否要繳納企業(yè)所得稅?

回復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定：

企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。