建筑掛靠中的收入及其法律風(fēng)險(xiǎn)


掛靠行為可能會(huì)導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣、存在眾多安全隱患、形成半拉子工程、對(duì)外拖欠大量材料款、拖欠農(nóng)民工工資一系列等問題,產(chǎn)生相應(yīng)的民事、行政責(zé)任。但工程掛靠現(xiàn)實(shí)中大量存在,掛靠中的收入和資金管理、掛靠利潤(rùn)的提取處理不當(dāng)也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn),本文針對(duì)掛靠業(yè)務(wù)中的收入和資金管理策略以及掛靠利潤(rùn)的提取方法及其法律風(fēng)險(xiǎn)分析,希望對(duì)大家有參考幫助。

 

建筑掛靠中的收入和資金管理策略

 

一、掛靠行為的收入管理策略

1、被掛靠方收到業(yè)主的工程進(jìn)度款時(shí),絕對(duì)不允許先扣下管理費(fèi)和稅費(fèi),然后將剩下的資金劃撥給掛靠人本人。

2、絕對(duì)不允許主業(yè)直接將工程款撥付給掛靠人本人,然后讓被掛靠方向業(yè)主開具發(fā)票,但有一種情況除外:

被掛靠人拖欠掛靠人資金,業(yè)主拖欠被掛靠方工程款,簽訂三方委托付款協(xié)議書就可以。

法律依據(jù):建市規(guī)【2019】1號(hào)第10條第3項(xiàng)第七條規(guī)定。

 

二、資金支出管理策略

1、如果本工程項(xiàng)目需要掛靠人墊資的情況下,首先掛靠人將借入的資金存入被掛靠人的公賬上,財(cái)務(wù)上做借款處理,然后被掛靠人通過公對(duì)公的形式將資金支付給材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司和設(shè)備租賃方,最后被掛靠方收到業(yè)主支付的進(jìn)度款后,必須優(yōu)先償還掛靠人的借款,財(cái)務(wù)上沖減借款處理。

2、所有業(yè)材和設(shè)備必須通過對(duì)公支付。

3、輔料采購可以允許掛靠人用現(xiàn)金、微信、支付寶等形式支付給輔料供應(yīng)商,并索取增值稅普通發(fā)票和輔料供應(yīng)清單,但最好控制在單筆二萬元以下。

 

掛靠利潤(rùn)提取常用方法及其法律風(fēng)險(xiǎn)

一、建筑掛靠利潤(rùn)提取的幾種常見方法

通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn),現(xiàn)有的建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)中,存在常見的以下四種提取掛靠利潤(rùn)的方法,這種提取掛靠利潤(rùn)方法存在很大的法律風(fēng)險(xiǎn)!概括而言,這四提取掛靠利潤(rùn)的方法如下:

(一)多開具材料發(fā)票給被掛靠方入成本而提取掛靠利潤(rùn)

1.采購材料、設(shè)備時(shí),往往向材料供應(yīng)商給予稅點(diǎn)而要求材料供應(yīng)商多開材料發(fā)票,虛增材料成本。

2.與市場(chǎng)與銷售建筑材料的個(gè)體工商戶簽訂采購建筑輔料的假合同,然后憑假合同到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票,自己承擔(dān)代開發(fā)票的稅點(diǎn),拿稅務(wù)部門代開的發(fā)票給被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷。

3.給材料供應(yīng)商稅點(diǎn)購買材料發(fā)票給被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)賬。

(二)通過虛增人工費(fèi)用提取利潤(rùn)

1.通過民工工資表的形式,虛增民工人員,增加工資成本,給被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷;

2.掛靠勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司開發(fā)票,多開勞務(wù)發(fā)票從而增加人工成本,給被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷。

3.購買發(fā)票給被掛靠方入成本而提取掛靠利潤(rùn),通過中介購買發(fā)票,或簽訂假的材料合同構(gòu)成虛假交易,到稅務(wù)部門代開發(fā)票,給被掛靠方財(cái)務(wù)部報(bào)銷,套取利潤(rùn)。

 

二、提取建筑掛靠利潤(rùn)的常見方法的法律風(fēng)險(xiǎn)

(一)法律風(fēng)險(xiǎn)一:不符合“四流一致”或“三流一致”,導(dǎo)致虛開發(fā)票或不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定,對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的,不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。基于以上稅收政策規(guī)定,第一條的內(nèi)涵是,物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是,資金流;第三條的內(nèi)涵是,票流。綜合起來,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定,如果一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足,銷售方(勞務(wù)提供方)、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體,或者說是,滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”的采購行為(勞務(wù)行為),不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)【1995】192號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣?!痹撐募貏e強(qiáng)調(diào)“所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”,其含義是;至于誰支付款項(xiàng)并不重要,沒有特別強(qiáng)調(diào)支付款項(xiàng)的單位,必須一定是采購方或勞務(wù)接受方。只要收款方與開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個(gè)單位,則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,否則就不可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

基于此規(guī)定,貨物流、資金流、票流一致,在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣,票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物必須相符,票面記載開票單位與實(shí)際收款單位必須一致,必須保證票款一致!基于以上稅收法律政策分析,建筑行業(yè)掛靠業(yè)務(wù)中的以上四種提取利潤(rùn)的方法,索取的增值稅發(fā)票或被掛靠方財(cái)務(wù)報(bào)銷的現(xiàn)象,是典型的“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”,甚至是虛開增值稅發(fā)票,是不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)法律風(fēng)險(xiǎn)二:由于采購、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制,很容易出現(xiàn)項(xiàng)目部或事業(yè)部制區(qū)域公司的采購負(fù)責(zé)人用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn),從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋(法發(fā)[1996]30號(hào))具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:

1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;

2、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;

3、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng),但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(法[2018]226號(hào))第二條的規(guī)定,虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的,以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的,認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”;虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的,認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”

基于以上法律規(guī)定,建筑掛靠業(yè)務(wù)中的掛靠方用錢購買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)而多索取發(fā)票回被掛靠方財(cái)務(wù)部入賬,是存在真實(shí)交易行為的情況下,讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象,構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的行為,將面臨一定的刑事處罰。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)三:存在被內(nèi)部人舉報(bào)公司虛列成本漏稅、做假賬的風(fēng)險(xiǎn)

由于以上分析的內(nèi)部承包經(jīng)營管理制度,項(xiàng)目部或事業(yè)部制區(qū)域公司的財(cái)務(wù)人員知道公司存在虛開增值稅發(fā)票和購買發(fā)票增加成本少交稅的可能。一旦有一天,只要對(duì)公司有不滿情形的財(cái)務(wù)人員從公司辭職,向稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)、紀(jì)律檢查部門、公安經(jīng)偵部門舉報(bào)公司存在虛開增值稅發(fā)票和購買發(fā)票增加成本少交稅的違法行為,則公司將面臨的后果不堪設(shè)想。

 

 


來源:網(wǎng)絡(luò)

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