深圳稅務(wù)籌劃企業(yè)(企業(yè)資金籌劃)

一、引言

稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)重要職能戰(zhàn)略。稅務(wù)籌劃可以起到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理的作用。企業(yè)只有在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,積極尋求稅務(wù)的幫助和借鑒各種成功的稅務(wù)籌劃方案,積極應(yīng)對(duì)稅收法律法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)政策的變化并實(shí)施動(dòng)態(tài)稅務(wù)籌劃,才能達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),才能使企業(yè)穩(wěn)健、持久的經(jīng)營(yíng)。

二、企業(yè)投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃

(一)固定資產(chǎn)形成與使用稅務(wù)籌劃 固定資產(chǎn)對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的生產(chǎn)性資產(chǎn),在固定資產(chǎn)購(gòu)置、提取折舊、銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,可以使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)固定資產(chǎn)購(gòu)置。投資者在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置的稅務(wù)籌劃時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型是不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款,其折舊額作為增值額的一部分據(jù)以課稅。由于這一課稅基礎(chǔ)與國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑大體一致,因而稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型是對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分,即作為課稅基礎(chǔ)的增值額扣減了當(dāng)期折舊。由于這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分,因而稱為收入型增值稅。消費(fèi)型是指允許將當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除,作為扣稅基數(shù)的增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。只因課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分,因而稱為消費(fèi)型增值稅。從課稅基礎(chǔ)(課稅范圍)來(lái)看,生產(chǎn)型增值稅的課稅基礎(chǔ)最寬,消費(fèi)型增值稅的課稅范圍最窄,收入型增值稅介于兩者之間,生產(chǎn)型增值稅的弊端在于不符合增值稅的立法宗旨。我國(guó)目前大部分行業(yè)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。

(2)資產(chǎn)折舊。從本質(zhì)上講,固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用,是成本的組成部分。正確計(jì)算和提取折舊,不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本,而且保證及時(shí)收回資金,保證生產(chǎn)的資金來(lái)源。決定固定資產(chǎn)折舊額大小的因素有四項(xiàng):固定資產(chǎn)原價(jià),使用年限,凈殘值和?折舊方法。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法,工作量法,年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于特定行業(yè)的特定?固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用,應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)算加入固定資產(chǎn)原值中,計(jì)提折舊。比如石油天然氣水井及相關(guān)設(shè)施棄置,核電站核廢料的處置等,應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)算加入固定資產(chǎn)原值中,計(jì)提折舊。棄置費(fèi)用使固定資產(chǎn)原值增大,提高了固定資產(chǎn)的折舊額。固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃,重點(diǎn)在于提高固定資產(chǎn)的折舊額,從而減少利潤(rùn),降低所得稅。折舊的這種減少稅負(fù)的作用被稱之為“稅收擋板”。折舊對(duì)所得稅的影響可以用以下公式計(jì)算:

折舊抵稅金額=折舊額×稅率折舊抵稅金額的現(xiàn)值=折舊額×稅率×復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)

(3)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。按照相關(guān)規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅,但該固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件:(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)名錄上所列貨物。(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò)。(3)銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值的。不同時(shí)具備上述三個(gè)條件,一律按4%的征收率減半征收增值稅款。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)和游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,按4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。單從增值稅的角度考慮,免稅要比納稅好。但是綜合考慮企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅負(fù)和現(xiàn)金流量后,免稅不一定是最佳的選擇。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)綜合考慮銷(xiāo)售過(guò)程中需要繳納的各個(gè)稅種,從而制定出合理的銷(xiāo)售價(jià)格。

(二)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃 企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可在稅前扣除,凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

對(duì)盈利的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上的,其實(shí)際發(fā)生額的50%,如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分,予以?抵扣;超過(guò)部分,當(dāng)年和以后年度均不再抵扣;虧損企業(yè)發(fā)生的研究費(fèi)用,只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支,不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

某企業(yè)為了保持在行業(yè)的領(lǐng)先地位,擬加大技術(shù)改造和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,擬利用三年的時(shí)間投資2400萬(wàn)元。預(yù)計(jì)每年的應(yīng)納稅所得額3000萬(wàn)元?,F(xiàn)在有兩種方案:一是企業(yè)每年投資800萬(wàn)元;另一是第一年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)投資700萬(wàn)元,第二年投資800萬(wàn)元,第三年安排900萬(wàn)元。采用這種方案并不影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)進(jìn)度。兩種方案所需繳納的企業(yè)所得稅如表1、表2所示:

第一年技術(shù)開(kāi)發(fā)增長(zhǎng)率為100%;

第二年技術(shù)開(kāi)發(fā)增長(zhǎng)率為(800-700)÷700≈14.28%;

第三年技術(shù)開(kāi)發(fā)增長(zhǎng)率為(900-800)÷800=12.50%;

由此可見(jiàn):通過(guò)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃安排,可使企業(yè)少交納所得稅264萬(wàn)元(2838萬(wàn)元-2574萬(wàn)元=264萬(wàn)元)。

(三)企業(yè)設(shè)立稅務(wù)籌劃 企業(yè)選擇投資方案的原則是受“最優(yōu)化”的行為準(zhǔn)則支配,因此在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的投資決策時(shí),不僅需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性分析,還需要對(duì)投資地點(diǎn)、投資產(chǎn)業(yè)、投資項(xiàng)目、投資意向、組織形式、納稅人身份等一系列問(wèn)題進(jìn)行稅務(wù)籌劃,才能得出最優(yōu)的投資方案。

(1)投資地點(diǎn)確定。投資者選擇投資地點(diǎn),除了分析當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)狀況、基礎(chǔ)設(shè)施、商業(yè)前景外,也會(huì)重點(diǎn)考慮稅收環(huán)境。在不同的時(shí)期,國(guó)家會(huì)利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),利用對(duì)不同地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠達(dá)到吸引投資、引導(dǎo)企業(yè)投資方向和調(diào)整產(chǎn)?業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。企業(yè)對(duì)投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),需要好好把握不同區(qū)域稅收差別待遇,稅率差異。一是稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)。屬于絕對(duì)節(jié)稅:與高稅率繳納稅收相比,低稅率可以直接減少企業(yè)的稅收絕對(duì)額,屬于絕對(duì)節(jié)稅型稅務(wù)籌劃技術(shù)。適用范圍較大:稅率差異是普遍存在的,幾乎每個(gè)企業(yè)都有一定的挑選范圍,因此稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用的稅務(wù)籌劃技術(shù)。具有相對(duì)確定性:稅法在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性,并且還要保持連續(xù)性,因此稅率差異技術(shù)具有相對(duì)的確定性。二是國(guó)內(nèi)投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅率差異技術(shù)的特點(diǎn),企業(yè)可以選擇相對(duì)低稅率的地區(qū)進(jìn)行投資,實(shí)?現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃目的。企業(yè)在做出投資決策前,必須充分了解國(guó)家相關(guān)的稅收政策,制定出相應(yīng)投資方案。目前,我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、“老、少、邊、貧”地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部大開(kāi)發(fā)過(guò)程中的西部地區(qū)、保稅區(qū)等地區(qū)實(shí)行免稅或執(zhí)行15%至24%的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)可以選擇上述地區(qū)投資,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

(2)投資方向的確定。稅收具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向性,國(guó)家對(duì)需要照顧和鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè),會(huì)制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策,引導(dǎo)投資方向,優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在選擇了投資地點(diǎn)后,可以選擇實(shí)行優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資。企業(yè)可以選擇高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)、福利生產(chǎn)企業(yè)、興辦農(nóng)業(yè)及相關(guān)行業(yè)和興辦第三產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減少稅額的支付。

(3)資項(xiàng)目確定。投資項(xiàng)目是多種多樣的,不同的投資項(xiàng)目所享受的稅收待遇各不相同。例如,我國(guó)于2006年4月對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率和相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整,為引導(dǎo)消費(fèi)行為和調(diào)節(jié)生產(chǎn),繼續(xù)選擇煙、酒等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。為保護(hù)環(huán)境和限制消費(fèi),增加了對(duì)燃料油、高檔消費(fèi)品、一次性木制筷子等幾類(lèi)產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅。一直以來(lái),為限制白酒的消費(fèi),稅法規(guī)定糧食類(lèi)白酒的廣告費(fèi)不得在所得稅前扣除。企業(yè)在確定投資項(xiàng)目時(shí)深圳稅務(wù)籌劃企業(yè),了解這些稅收規(guī)章無(wú)疑是有益的。

(4)投資意向選擇。企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中為了獲取更大的收益,會(huì)進(jìn)行證券投資。是購(gòu)買(mǎi)債券還是購(gòu)買(mǎi)股票,企業(yè)有時(shí)難以抉擇。企業(yè)需要考慮自身的投資意圖、資金的規(guī)模和性質(zhì)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力,同時(shí)也需要考慮稅收因素。如果企業(yè)想獲得穩(wěn)定的收益,可以購(gòu)買(mǎi)國(guó)債,而且國(guó)債的利息是免稅的。如果企業(yè)想獲得高額的收益及達(dá)到控制某企業(yè)的目的,可以投資于股票,但股息收入是要征稅的。

(5)組織形式的合理選擇。首先,要考慮的是外部層次的組織形式的籌劃,是選擇設(shè)立內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)。在我國(guó)目前的稅收體系下,內(nèi)資企業(yè)的稅率、稅收的優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè),外資企業(yè)存在大量的投資退稅、利潤(rùn)的兩免三減半和再退稅等,而內(nèi)資企業(yè)并不普遍享有這些優(yōu)惠政策。其次,要考慮是設(shè)立公司制企業(yè)還是獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。這兩類(lèi)企業(yè)稅收待遇不同,對(duì)公司制企業(yè)不僅要征收企業(yè)所得稅,當(dāng)企業(yè)分給投資者股息時(shí),還要征收個(gè)人所得稅,對(duì)于公司制企業(yè)的利潤(rùn)存在“經(jīng)濟(jì)性重疊征稅”的現(xiàn)象,企業(yè)要負(fù)擔(dān)雙重所得稅。新的公司法允許設(shè)立一人有限責(zé)任公司,要求一人公司必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明是自然人獨(dú)資還是法人獨(dú)資。如果是法人獨(dú)資,仍然無(wú)法避免經(jīng)濟(jì)性雙重征稅負(fù)擔(dān)。獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅,不征收企業(yè)所得稅。公司稅負(fù)重于非公司,前者的稅收收益少于后者,可能會(huì)影響經(jīng)營(yíng)者的選擇,導(dǎo)致公司與非公司經(jīng)營(yíng)方式的扭曲。但是公司的確比合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)更具非稅優(yōu)勢(shì),當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí),采用獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)形式可以獲得更多的稅收利益,而當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、利潤(rùn)急劇增加、重視在流動(dòng)市場(chǎng)上取得或出售資產(chǎn)的權(quán)利及要求更高的管理水平時(shí),公司制企業(yè)有其不可比擬的優(yōu)越性,如更易于從資本市場(chǎng)上獲得權(quán)益資本、籌資便利、承擔(dān)有限責(zé)任、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較低及易于控制管理者的活動(dòng)等,有了這些非稅好處,公司利潤(rùn)的雙重征稅便不會(huì)過(guò)于繁重,這些非稅好處足以抵消由于雙重征稅帶來(lái)的稅負(fù)較高的影響,否則就會(huì)出現(xiàn)具有高昂成本的組織形式的轉(zhuǎn)換。

從企業(yè)戰(zhàn)略、長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看,公司制企業(yè)是更好的選擇。最后,要考慮內(nèi)部組織形式的籌劃,即是設(shè)置分公司還是子公司。企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模,必定不斷進(jìn)行再投資,投資過(guò)程中將會(huì)成立眾多的分支機(jī)構(gòu),子公司和分公司是常見(jiàn)的組織形式。子公司對(duì)應(yīng)母公司而言,分公司對(duì)應(yīng)總公司而言。子公司和分公司在納稅方面存在諸多差別:投資設(shè)立子公司需要繳納注冊(cè)資本稅和印花稅;子公司向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)和利息等費(fèi)用,容易得到稅務(wù)認(rèn)可,可以從利潤(rùn)中扣除;子公司是獨(dú)立的法人,擁有自己獨(dú)立的名稱、章程和組織機(jī)構(gòu),以自己的名義對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)由自己獨(dú)立承擔(dān);子公司在營(yíng)業(yè)初期發(fā)生虧損時(shí),不能沖減總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn),減輕稅收負(fù)擔(dān);子公司作為獨(dú)立的法人可以享受減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)政策。企業(yè)通過(guò)比較不同組織形式對(duì)企業(yè)稅收的影響深圳稅務(wù)籌劃企業(yè),選擇出一種使企業(yè)集團(tuán)利益最大化的組織結(jié)構(gòu)形式。企業(yè)選擇組織形式時(shí),首先面臨的是選擇時(shí)機(jī)問(wèn)題。通常情況下,當(dāng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)處于初期時(shí),企業(yè)容易發(fā)生虧損,總公司可以設(shè)立一個(gè)分公司,使開(kāi)業(yè)虧損額在匯總納稅時(shí),減少總公司的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)開(kāi)始贏利時(shí),特別是外地營(yíng)業(yè)活動(dòng)位于低稅率區(qū)時(shí),可以改變?cè)O(shè)立為子公司,以享受低利潤(rùn)及較低利潤(rùn)適用照顧性稅率帶來(lái)的稅收利益。以下案例就是通過(guò)子公司和分公司的稅收待遇、稅收地位的差異來(lái)說(shuō)明如何在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行組織形式的稅務(wù)籌劃。

深圳某食品加工企業(yè),準(zhǔn)備在內(nèi)地設(shè)立一家蘑菇種植加工企業(yè)B,據(jù)分析,由于各種原因,新設(shè)立的企業(yè)在頭三年會(huì)發(fā)生較大虧損,但虧損會(huì)逐年減少。經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè),此蘑菇種植加工企業(yè)第一年的虧損額為200萬(wàn)元,第二年的虧損額為150萬(wàn)元,第三年的虧損額為50萬(wàn)元。第四年扭轉(zhuǎn)虧損,贏利額為0萬(wàn)元,第五年贏利額為350萬(wàn)元。該食品加工企業(yè)總部在深圳,適用的所得稅率為15%,該企業(yè)還在內(nèi)地?fù)碛幸粋€(gè)A子公司,適用的所得稅率為33%。經(jīng)計(jì)算,深圳食品加工總公司未來(lái)五年應(yīng)納稅所得額均為800萬(wàn)元。A子公司的應(yīng)納稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元和-50萬(wàn)元。經(jīng)分析,蘑菇種植加工企業(yè)B有三種組織形式方案可供選擇。

方案一:將蘑菇種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的子公司,按照我國(guó)稅法規(guī)定,實(shí)行獨(dú)立核算,按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。在此方案中,該食品加工集團(tuán)有三個(gè)獨(dú)立納稅主體,分別是深圳總公司,A子公司,蘑菇種植加工B子公司。該集團(tuán)應(yīng)納所得稅如表3。

由于蘑菇種植B子公司是獨(dú)立的法人,不能和深圳食品加工總公司或是A子公司合并納稅,所以其形成的虧損不能抵消另外兩個(gè)公司的利潤(rùn),只能用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。該食品加工集團(tuán)五年的納稅總合為798萬(wàn)元。

方案二:將蘑菇種植加工企業(yè)建成深圳食品加工總公司的分工司。按我國(guó)稅法規(guī)定,分公司利潤(rùn)與其總公司利潤(rùn)合并納稅。此時(shí),該食品集團(tuán)有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體:深圳食品加工總公司和A子公司。該集團(tuán)應(yīng)納所得稅計(jì)算如表4。

由于蘑菇種植企業(yè)作為深圳食品加工總公司的分公司,其虧損額可由深圳食品加工總公司當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ),降低了深圳食品加工總公司第一年至第三年的應(yīng)納稅所得額,使得整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納所得稅額由798萬(wàn)元降到790.5萬(wàn)元。

如果企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地的稅率高于總機(jī)構(gòu)所在地的稅率,則應(yīng)采用分公司的形式,此時(shí)通過(guò)匯總納稅,可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

方案三:將蘑菇種植加工企業(yè)建成內(nèi)地A子公司的分公司。此時(shí)該食品集團(tuán)有兩個(gè)獨(dú)立納稅主體:深圳食品加工總公司和A子公司。該食品加工集團(tuán)應(yīng)納所得稅計(jì)算如表5。

由于蘑菇種植加工企業(yè)是作為A子公司的分公司,可以與A子公司合并納稅,其前三年虧損可由A子公司當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)。降低A子公司第一年至第三年的應(yīng)納稅所得額,使得整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納所得稅額再次降低了,由第二方案的790.5萬(wàn)元降到765萬(wàn)元。如果企業(yè)存在另一個(gè)與要設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)稅率一樣高的子公司,企業(yè)將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為該子公司的分公司,可以在匯總納稅時(shí),最大限度地彌補(bǔ)虧損,降低企業(yè)整體稅負(fù)。

綜上所述及對(duì)案例的分析,可以得出,正是稅收政策的差別性為企業(yè)利用不同的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。但在本案例中,企業(yè)獲得的稅收收益并不是很大??紤]到企業(yè)今后的發(fā)展、組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)等管理方面的因素,考慮到設(shè)立、撤銷(xiāo)子公司和分工司的費(fèi)用和今后的管理費(fèi)用,考慮到設(shè)立、撤銷(xiāo)公司的繁雜手續(xù),正如本文在稅務(wù)籌劃內(nèi)涵中所述,企業(yè)應(yīng)放棄該稅收利益,樹(shù)立企業(yè)的形象和聲譽(yù),這同樣有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]蔡昌:《稅收籌劃》,海天出版社2010年版。

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