本章學(xué)習(xí)內(nèi)容一、稅收籌劃的原理 二、稅收籌劃的切入點(diǎn) 三、稅收籌劃的基本方法 利用稅收優(yōu) 惠政策 高納稅義務(wù) 轉(zhuǎn)換為低納 稅義務(wù) 稅收遞延 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 選擇有利的 企業(yè)組織形 投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合 牛牛文庫(kù)文檔分享 一、稅收籌劃的原理絕對(duì)節(jié)稅 相對(duì)節(jié)稅 直接節(jié)稅 間接節(jié)稅 絕對(duì)節(jié)稅：直接使納稅絕對(duì)總額的減少。 相對(duì)節(jié)稅：指納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納 稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使 稅收總額相對(duì)減少（貨幣時(shí)間價(jià)值）。 牛牛文庫(kù)文檔分享 一、稅收籌劃的原理直接節(jié)稅：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅 間接節(jié)稅：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但 這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減 少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。 牛牛文庫(kù)文檔分享 一、稅收籌劃的原理【案例】假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬(wàn)元，他有一個(gè)兒子和 一個(gè)孫子。在順代遺產(chǎn)繼承方式下，老人的財(cái)產(chǎn)到孫子手 中所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如何？（遺產(chǎn)稅稅率50%） 應(yīng)納稅額=200050%+（2000-200050%）50% =1500萬(wàn) 如果這個(gè)老人把其財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給其孫子，其應(yīng)納稅額如何？ 應(yīng)納稅額=200050%=1000萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享 牛牛文庫(kù)文檔分享 以稅法客觀存在的政策空間為切入點(diǎn),研究 實(shí)施稅收籌劃的方法。
稅收籌劃從哪里入手？ 二、稅收籌劃的切入點(diǎn)（一）選擇籌劃空間大的稅種切入 重點(diǎn)選擇： 1）選擇對(duì)決策有重大影響的稅種 2）選擇稅負(fù)彈性大的稅種 注：稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。 稅負(fù)彈性影響因素：主要包括稅基、扣除項(xiàng) 目、稅率和稅收優(yōu)惠。 牛牛文庫(kù)文檔分享 （二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減免稅目的。 1、通過(guò)企業(yè)再定位實(shí)現(xiàn)減免稅 2、通過(guò)企業(yè)的技術(shù)升級(jí)實(shí)現(xiàn)減免稅 3、通過(guò)改變產(chǎn)品的原料實(shí)現(xiàn)減免稅 4、通過(guò)特定的產(chǎn)品銷(xiāo)路實(shí)現(xiàn)減免稅 5、通過(guò)安置特定人員就業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅 6、通過(guò)在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅 二、稅收籌劃的切入點(diǎn) 牛牛文庫(kù)文檔分享 （二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)注意： 1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。 用過(guò)了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。 2、按規(guī)定程序申請(qǐng)。 保證權(quán)益不損失。即程序合法。 二、稅收籌劃的切入點(diǎn) 牛牛文庫(kù)文檔分享 （三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)1、對(duì)納稅人的所有制形式進(jìn)行籌劃 一般企業(yè)的稅率是25%，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙 企業(yè)的稅率是3%-35%五級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅。 2、對(duì)納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃 （1）不同稅種的選擇 （2）稅種內(nèi)不同納稅人身份的選擇 二、稅收籌劃的切入點(diǎn) 牛牛文庫(kù)文檔分享 【案例】某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購(gòu)進(jìn)貨物所產(chǎn) 生的進(jìn)項(xiàng)稅額在4萬(wàn)元左右。
思考：該企業(yè)應(yīng)如何選擇增值稅納稅人身份？ 方案一： 應(yīng)納增值稅稅額＝5017％－4＝4.5（萬(wàn)） 方案二： 應(yīng)納增值稅稅額＝503％＝1.5（萬(wàn)） 二、稅收籌劃的切入點(diǎn) 牛牛文庫(kù)文檔分享 （四）以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點(diǎn)應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率 二、稅收籌劃的切入點(diǎn) 牛牛文庫(kù)文檔分享 （五）以不同財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)籌資管理；投資管理； 資金運(yùn)營(yíng)管理；收益分配管理 二、稅收籌劃的切入點(diǎn) 牛牛文庫(kù)文檔分享 二、稅收籌劃的切入點(diǎn)【練習(xí)】2010年，X公司計(jì)劃籌資1億元用于某一新 項(xiàng)目的上馬，并制定了A、B、C三個(gè)方案。三個(gè)方案 設(shè)計(jì)的公司資本結(jié)構(gòu)中，長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例 分別為：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三個(gè)方案的利率 都是10%，企業(yè)所得稅率均為25%，公司息稅前利潤(rùn) 預(yù)計(jì)均為3000萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，為達(dá)到節(jié)稅目 的，X公司應(yīng)選擇哪一方案。 牛牛文庫(kù)文檔分享 比例稅前 利潤(rùn) 應(yīng)納 稅額 稅后 利潤(rùn) 稅后 股權(quán)投資 利潤(rùn)率 0:13000 750 2250 22.5% 0.2:0.82800 700 2100 26.25% 0.6:0.42 45% 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策 （二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù) （三）稅收遞延 （四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （五）選擇有利的企業(yè)組織形式 （六）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策 【稅收優(yōu)惠 VS 稅收利益】 稅收優(yōu)惠：國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá) 到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的 稅收鼓勵(lì)。
稅收利益：一是利用國(guó)家優(yōu)惠政策取得的利益； 二是選擇納稅方案取得的利益。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收優(yōu)惠稅收利益從三方面考慮： 1）用足用好優(yōu)惠政策； 2）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)； 3）納稅期限遞延。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的形式： 免稅減稅、稅率差異、稅收扣除 稅收抵免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ) 注意： 1、注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量 2、注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響 3、經(jīng)營(yíng)管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企 業(yè)賺錢(qián)的第三個(gè)渠道，但不能解決所有問(wèn)題 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù) （三）稅收遞延 即延期納稅，指國(guó)家允許企業(yè)在規(guī)定的期限 內(nèi)分期或延遲繳納稅款。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【案例】某工業(yè)企業(yè)1月至10月，每月購(gòu)進(jìn)增值稅 應(yīng)稅商品100件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款 10萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售 不含稅單價(jià)1200元，實(shí)際月銷(xiāo)售量100件（17%）。 方案1：每月應(yīng)納增值稅：1217%-1.7=0.34萬(wàn)元 方案2：1月購(gòu)進(jìn)1000件個(gè)人稅收籌劃的基本方法有，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元 各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1217%=2.04萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【優(yōu)點(diǎn)】 1）考慮了貨幣具有時(shí)間價(jià)值，節(jié)約利息。
2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實(shí)際降低了納稅額。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【稅收遞延的途徑】 1、稅會(huì)差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的處理有所不同，出現(xiàn)兩種差 異：永久性差異和時(shí)間性差異。 【注】平時(shí)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，但納稅最 終會(huì)按稅法要求進(jìn)行調(diào)整。誰(shuí)也不能超越法律而存 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延永久性差異：是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益或 費(fèi)用、損失時(shí)的規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤(rùn)與 應(yīng)納稅所得額之間的差異。 【注】屬于實(shí)質(zhì)性差異，必須按稅法調(diào)整，不 存在遞延的可能。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延時(shí)間性差異：是納稅遞延的重要途徑。 如：折舊方法的選擇 收益確認(rèn)的不同年度（后拖） 費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間（前搶?zhuān)? 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2、公司集團(tuán)的遞延納稅 如果母公司位于高稅管轄權(quán)地區(qū)，其子公司 設(shè)立在低稅管轄權(quán)地區(qū)，將子公司的收入長(zhǎng)期留 在帳上，母公司未取得股息的分配收入，稅款就 被遞延下去了。 【注】跨國(guó)公司經(jīng)常使用這種方法作為納稅 籌劃的途徑之一。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延【稅收遞延的方法】 基本思路：推遲收入的確認(rèn)、盡早確認(rèn)費(fèi)用。
1、推遲收入的確認(rèn) 1）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排 A、合理的推遲交貨時(shí)間 B、合理的推遲結(jié)算時(shí)間 C、合理的銷(xiāo)貨方式 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2）合理的財(cái)務(wù)安排 合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間，以推遲稅款的 繳納。 【注】合法性是前提。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2.費(fèi)用的盡早確認(rèn) 1）能直接進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的就 不進(jìn)生產(chǎn)成本 借款購(gòu)置的需要安裝固定資產(chǎn)，利息能計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 的，就不計(jì)入“在建工程”。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延2）能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn) 資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備 的安裝，也參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進(jìn)“生產(chǎn) 成本”就比計(jì)入“在建工程”有利。 3）能預(yù)提的不待攤 設(shè)備的大修理費(fèi)，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了 后分?jǐn)偤线m。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅收遞延4）多提、快攤 固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 折舊年限：年限越短越好折舊方法：加速折舊優(yōu)于直線折舊。 無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo) 存貨計(jì)價(jià)方法 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的 過(guò)程。
最終承擔(dān)稅負(fù)者為負(fù)稅人。 稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過(guò)程稱(chēng)為稅負(fù)歸宿。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件： 1）納稅人與負(fù)稅人的分離 2）自由定價(jià)體制的存在 3）商品經(jīng)濟(jì)的存在 4）納稅人的主動(dòng)行為 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式： 1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者或購(gòu)買(mǎi)者 2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)：壓價(jià)轉(zhuǎn)給供貨商 3）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以 上的轉(zhuǎn)嫁行為。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式： 4）稅負(fù)消轉(zhuǎn)：通過(guò)提高自身業(yè)績(jī)和技術(shù)進(jìn)步， 內(nèi)部消化吸收。 5）稅負(fù)疊轉(zhuǎn)：多種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式并用。 6）稅負(fù)資本化：也稱(chēng)資本還原，是指課稅商品 出售時(shí)，買(mǎi)主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購(gòu) 商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁思考：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是否會(huì)導(dǎo)致國(guó)家利益受損？ 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素： 商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、課稅制度等 1、商品供求彈性 供不應(yīng)求還是供過(guò)于求，即買(mǎi)方市場(chǎng)還是賣(mài)方 市場(chǎng)。
這是轉(zhuǎn)嫁有無(wú)可能的條件。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁商品供求市場(chǎng)有三種： （1）供不應(yīng)求：供求彈性系數(shù)大于1，供應(yīng)彈 性大，有的選擇。 （2）供過(guò)于求：供求彈性系數(shù)小于1，供應(yīng)彈 性小，選擇機(jī)會(huì)少。 （3）供求平衡：稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者和 購(gòu)買(mǎi)者各分?jǐn)傄徊糠帧? 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu) （1）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 廠家無(wú)法達(dá)成一致而控制市場(chǎng)價(jià)格。 （2）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 商品的差異性是前提，如同樣是白酒，茅臺(tái) 賣(mài)2000元，還有10元一斤的小作坊白酒。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（3）寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 少數(shù)企業(yè)控制市場(chǎng)商品的大部分。 【例】聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在2011 年初造謠漲價(jià)，使市場(chǎng)形成搶購(gòu)，產(chǎn)品脫銷(xiāo)，被國(guó) 家罰款200萬(wàn)。 （4）完全壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 只有一個(gè)或幾家賣(mài)主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3、課稅制度 （1）稅種性質(zhì) 直接稅：納稅人=負(fù)稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。 間接稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等就可轉(zhuǎn)嫁。 （2）稅基寬窄 稅基寬：整個(gè)行業(yè)征稅，商品沒(méi)有替代、消費(fèi)者沒(méi)有 選擇地，轉(zhuǎn)嫁容易。
稅基窄：只對(duì)部分商品課稅，商品有替代性，消費(fèi)者 就會(huì)找不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)就困難。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（3）課稅對(duì)象 生產(chǎn)資料——輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。 生活資料——輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。 （4）課稅依據(jù) 從量：按單位商品納稅，稅額很明顯是一種 額外負(fù)擔(dān)，因此容易引起消費(fèi)者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。 從價(jià)：按價(jià)格的一定比例納稅，稅額隨著商 品的價(jià)格走，不易被察覺(jué)。因此消費(fèi)者好接受。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（5）稅負(fù)輕重 稅負(fù)很重——只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)很輕——可通過(guò)提價(jià)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法： P55-57 牛牛文庫(kù)文檔分享 牛牛 文庫(kù)文檔分享 1、市場(chǎng)調(diào)節(jié)法：根據(jù)供求關(guān)系看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出 1）當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁?！纠可虾５鹊貏偨夥艜r(shí)資本家聯(lián)合起來(lái)囤積居奇，為緩解供 應(yīng)不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿(mǎn)足市場(chǎng)需要， 資本家囤積的貨物最終只好低價(jià)賣(mài)出。 2）當(dāng)供過(guò)于求時(shí)：市場(chǎng)價(jià)格下降，稅負(fù)難于轉(zhuǎn)嫁。 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 牛牛 文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法： （1）固定成本：這類(lèi)成本不隨著生產(chǎn)量的變化而變 化，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
如骨灰盒，需求量一定， 從不搞促銷(xiāo)。 （2）遞減成本：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本隨著銷(xiāo)量的增加而降 低，稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁出去的可能性大大提高。安 裝電話(huà)，產(chǎn)量越大成本越低。通過(guò)提高產(chǎn)量，攤薄成 本來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 （3）遞增成本：產(chǎn)量越大成本越高，稅負(fù)無(wú)法如期 轉(zhuǎn)嫁，廠家為了維持銷(xiāo)路，不得不降低產(chǎn)品價(jià)格，自 己承擔(dān)一部分應(yīng)屬于消費(fèi)者所承擔(dān)的稅收。 三、稅收籌劃的基本方法——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3、稅基轉(zhuǎn)嫁法： 稅基大：即普遍對(duì)某大類(lèi)產(chǎn)品征稅，稅負(fù) 轉(zhuǎn)嫁方便。——積極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困 難。——消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 【例】小三輪不敢過(guò)度漲價(jià)，怕大家都去坐出租。 消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：不干三輪行業(yè)了，改做別的 行業(yè)。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法（五）選擇有利的組織形式 【不同的企業(yè)組織形式】 依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限可分為： 公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè) 按外部層次分類(lèi)可分為： 內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)（中外合資、中外合作） 按公司制企業(yè)內(nèi)部劃分： 總分公司、母子公司 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法【子公司VS分公司】 1、分公司與子公司稅收待遇不同 （1）子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體。
屬于居民納稅人，通常要承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒(méi)有約束力 （2）分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體 屬于非居民納稅人,其利潤(rùn)與虧損與總公司合并 計(jì)算，即合并報(bào)表。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法2、分公司與子公司稅收籌劃的優(yōu)勢(shì) 一般企業(yè)在某地新開(kāi)辟業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)設(shè)立分公司， 它的虧損可以沖減總公司的利潤(rùn)，減少納稅額。當(dāng) 分公司開(kāi)始扭虧為盈時(shí)，應(yīng)著手改立為子公司，享 受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定 1）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率低于原公司， 則應(yīng)設(shè)立子公司； 2）如新設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)所在地稅率高于原公司， 則應(yīng)設(shè)立分公司。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法動(dòng)態(tài)籌劃： 1）初期投入大，市場(chǎng)不成熟，虧損發(fā)生概率大 ，宜設(shè)立分公司； 2）如市場(chǎng)培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于 平穩(wěn)發(fā)展期間，應(yīng)改立為子公司。注意改為子公司 時(shí)點(diǎn)的選擇問(wèn)題。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法【案例】甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在 中國(guó)境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲乙公司所得稅 率25%，公司利潤(rùn)均不分配。
假設(shè)乙公司設(shè)立后5年 內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)如下： 1、甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所 得額為：-50，-15,10,30,80萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法年份 合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1000 乙應(yīng)納稅所得額 -50 -15 10 30 80 55 集團(tuán)應(yīng)納稅所得額 150 185 210 230 280 1055 集團(tuán)應(yīng)納稅 37.5 46.25 52.5 57.5 70 263.75 13.7513.75 集團(tuán)應(yīng)納稅 50 50 50 50 50 263.75 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法2、甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額 為200萬(wàn)元；乙公司5年內(nèi)也是盈利，應(yīng)納稅所得 額為：15，20,40,60,80萬(wàn)元。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法年份 合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1000 乙應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 集團(tuán)應(yīng)納稅所得額 215 220 240 260 280 1215 集團(tuán)應(yīng)納稅 53.75 55 60 65 70 303.75 乙應(yīng)納稅3.75 1015 20 53.75 集團(tuán)應(yīng)納稅 53.75 55 60 65 70 303.75 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法3、甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi) 應(yīng)納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬(wàn)元； 乙公司5 年內(nèi)盈利，應(yīng)納稅所得額為：15 20,40,60,80萬(wàn)元。
牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法年份 合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額 -50 -30 100 150 200 370 乙應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 集團(tuán)應(yīng)納稅所得額 -35 -10 95 210 280 585 集團(tuán)應(yīng)納稅 23.7552.5 70 146.25 乙應(yīng)納稅3.75 1015 20 53.75 集團(tuán)應(yīng)納稅 3.75 1552.5 70 146.25 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法4、甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損，5年內(nèi) 應(yīng)納稅所得額為：-50，-30,100,150，200萬(wàn)元； 乙公司經(jīng)營(yíng)期初虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額為：- 50，-15,10,30,80萬(wàn)元。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法年份 合計(jì)甲應(yīng)納稅所得額 -50 -30 100 150 200 370 乙應(yīng)納稅所得額 -50 -15 10 30 80 55 集團(tuán)應(yīng)納稅所得額 -100 -45 -35 145 280 425 集團(tuán)應(yīng)納稅 36.2570 106.25 13.7513.75 集團(tuán)應(yīng)納稅 37.563.75 106.25 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法【私營(yíng)公司VS個(gè)體工商戶(hù)】： 1、私營(yíng)公司 是指由私人資金投資經(jīng)營(yíng)的公司，其生產(chǎn)資料和 產(chǎn)品屬于私人所有，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由自己或雇傭的管理 者管理。
適用的所得稅稅率：25%、20%、15% 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法2、個(gè)體工商戶(hù)——個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位 是以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自己的 勞動(dòng)工具、資金，向國(guó)家有關(guān)部門(mén)登記，獨(dú)立的從 事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商戶(hù)。 適用個(gè)人所得稅。 牛牛文庫(kù)文檔分享 牛牛文庫(kù)文檔分享 年應(yīng)納稅所得額稅率 不超過(guò)15000元的 超過(guò)15000元至30 000元的 10 750 超過(guò)30000元至60 000元的 20 3750 超過(guò)60000元至100 000元的 30 9750 超過(guò)100000元的 35 14750 三、稅收籌劃的基本方法【案例】小張準(zhǔn)備開(kāi)辦一家餐飲店個(gè)人稅收籌劃的基本方法有，注冊(cè)資金5 萬(wàn)元（小微企業(yè)）。初步測(cè)算，每年可盈利5萬(wàn)元（ 不考慮其他差異，年應(yīng)納稅所得額也為5萬(wàn)元） 問(wèn)：小張應(yīng)選擇注冊(cè)為哪種組織形式。 方案1：注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)，則繳納個(gè)人所得稅= 5000020%-3750=6250元 方案2：成立私人公司，則繳納企業(yè)所得稅= 5000020%=1萬(wàn)元 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法如果年應(yīng)納稅所得額達(dá)到10萬(wàn)元： 方案1：注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)，則繳納個(gè)人所得稅= 10000030%-9750=20250元 方案2：成立為私人公司，則繳納企業(yè)所得稅= 10000020%=2萬(wàn)元 小張應(yīng)選擇注冊(cè)為私營(yíng)公司。
根據(jù)年應(yīng)納稅所得額的高低，可以選擇不同的組 織形式。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法如果年應(yīng)納稅所得額達(dá)到10萬(wàn)元： 方案1：注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)，則繳納個(gè)人所得稅= 10000030%-9750=20250元 方案2：成立為私人公司，則繳納企業(yè)所得稅= 10000020%=2萬(wàn)元 小張應(yīng)選擇注冊(cè)為私營(yíng)公司。 根據(jù)年應(yīng)納稅所得額的高低，可以選擇不同的組 織形式。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法（六）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合 1、投資結(jié)構(gòu)： 是指社會(huì)投資（企業(yè)投資）通過(guò)分配過(guò)程而在 各種特定使用系統(tǒng)中形成的數(shù)量比例關(guān)系。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法2、投資結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)形式： 1）投資地區(qū)結(jié)構(gòu) 特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、跨國(guó)投資等 2）投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、科教文衛(wèi)行業(yè) 、高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品等 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法3）投資用途結(jié)構(gòu) 投資固定資產(chǎn)or流動(dòng)資產(chǎn)、直接投資or間接投資 貨幣資金投資or非貨幣資金投資、無(wú)形資產(chǎn)是投 資還是轉(zhuǎn)讓等 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法【例】甲公司為中國(guó)居民企業(yè)，所得稅率25%，有閑 置資金1500萬(wàn)準(zhǔn)備對(duì)外投資，有2個(gè)方案可供選擇： 方案1：與其他公司聯(lián)營(yíng)，共同出資創(chuàng)建一個(gè)新 的高新技術(shù)企業(yè)A公司，甲公司擁有A公司40%的股權(quán) 。
預(yù)計(jì)A公司每年盈利300萬(wàn)，稅后利潤(rùn)全部分配。 方案2：甲公司用1500萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，年利率6%。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法方案1：A公司設(shè)立后被認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高 新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率。 甲公司分回稅后股息= 300（1-15%）40%=102萬(wàn)元 方案2：國(guó)債利息收入免稅，實(shí)際收益= 15006%=90萬(wàn)元 稅法規(guī)定：居民企業(yè)之間的股息紅利收益免稅。 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法4）投資來(lái)源結(jié)構(gòu)——自有資金還是借入資金 5）投資項(xiàng)目性質(zhì)結(jié)構(gòu)——競(jìng)爭(zhēng)性、公益性、基礎(chǔ)性 牛牛文庫(kù)文檔分享 三、稅收籌劃的基本方法投資結(jié)構(gòu)差異的不同稅收待遇： 投資結(jié)構(gòu)決定企業(yè)的應(yīng)稅收益構(gòu)成，從而影響 企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。 影響因素： 1）有效稅基的綜合比例 2）稅率的總體水平 3）納稅綜合成本的高低 案例2-5：P64 牛牛文庫(kù)文檔分享 本章小結(jié)稅收籌劃的基本方法： （一）利用稅收優(yōu)惠政策 （二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù) （三）稅收遞延 （四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （五）選擇有利的企業(yè)組織形式 （六）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合 牛牛文庫(kù)文檔分享
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