所得稅稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方案案例一 公司名稱(chēng)：XX電器有限公司 經(jīng)營(yíng)范圍：以經(jīng)營(yíng)各類(lèi)家用電器為主的全國(guó)性家電零售連鎖企業(yè)。 公司規(guī)模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司歷史：XX電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國(guó)最大的以家電及消費(fèi)電子產(chǎn)品零售為主的全國(guó)性連鎖企業(yè)。XX電器有限公司在全國(guó)280多個(gè)城市擁有直營(yíng)門(mén)店1200多家，年銷(xiāo)售能力1000億元。2003年、2006年月XX電器有限公司相繼在香港、澳門(mén)開(kāi)業(yè)，目前在兩地已擁有17家門(mén)店，邁出中國(guó)家電連鎖零售企業(yè)國(guó)際化第一步；2004年XX電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股XY，成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團(tuán)擁有員工（含門(mén)店促銷(xiāo)員）20萬(wàn)人，每年為國(guó)家上繳稅收超過(guò)20億元。 二、涉稅業(yè)務(wù) A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25％，以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元。年利率為6％：向B公司借款10萬(wàn)元，年利率為10％，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。
假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上年度虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后增值稅納稅籌劃案例分析，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]萬(wàn)元和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。 2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元。 3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。 4、假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元。5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異。 三、稅收籌劃方案 企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅。其納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。
而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會(huì)不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無(wú)息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅負(fù)。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無(wú)論采用何種方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。 二、資產(chǎn)攤銷(xiāo)法納稅籌劃在實(shí)際工作中，企業(yè)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷(xiāo)。在有關(guān)的稅法中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)有明確的規(guī)定，而對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)，在有關(guān)的稅法中并沒(méi)有明確而具體的規(guī)定。
因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。 （一）在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ǎ瑢?duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)應(yīng)選擇一次攤銷(xiāo)法。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。 (二)在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時(shí)對(duì)低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)應(yīng)選擇分期攤銷(xiāo)或五五攤銷(xiāo)。在其虧損額預(yù)計(jì)不能在未來(lái)年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。 （三）在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷(xiāo)額最小和正常納稅年度攤銷(xiāo)最大的分?jǐn)偡椒ā? 四、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，采用高 轉(zhuǎn)成本，少計(jì)利潤(rùn)的辦法進(jìn)行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn) 所需的原材料通常是分批進(jìn)貨的，由于市價(jià)的變動(dòng)，同種 原材料前后進(jìn)貨的價(jià)格往往不同，因此會(huì)計(jì)人員可以選擇 先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法來(lái)?yè)Q算材料成本。通常企業(yè)為了 維護(hù)自己的利益，應(yīng)將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占 用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。
五、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核 算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法 核算壞賬損失時(shí)，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收 賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法和賬齡分析法三種方法 中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅 前扣除的損失增值稅納稅籌劃案例分析，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在 采用備抵法計(jì)提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額 百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少 當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通過(guò)以上五種方法的納稅籌劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進(jìn)行核算方法選擇或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排時(shí)，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，要求企業(yè)管理層具有超強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。 四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理1.第一季度末： 借：所得稅費(fèi)用200000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000（即800000×25％） 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000 貸：銀行存款200000 年度預(yù)繳及匯算清繳處理 2、第二季度末： 借：所得稅費(fèi)用150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000[即（1400000－800000）×25％] 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000 貸：銀行存款150000 第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理 第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。
由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。 3、這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000 （350000-300000) 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000 4、借：所得稅費(fèi)用150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000 貸：銀行存款100000 其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000 5、應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)12500 貸：所得稅費(fèi)用12500 案例二 某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第87條的規(guī)定，可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計(jì)劃于2008年11月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年預(yù)計(jì)會(huì)有虧損，從2009年度至2014年度，每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為100萬(wàn)元、500萬(wàn)元、600萬(wàn)元、800萬(wàn)元、1200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算從2008年度到2014年度，該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅，并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。
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