建筑工程項目增值稅納稅籌劃［摘要］“營改增”的全面實施對企業(yè)稅務管理、稅負、稅制及資金流會產(chǎn)生極大影響。建筑施工企業(yè)為適應新稅制，需要結合建筑工程項目的實際情況，開展增值稅納稅籌劃分析，并加強內(nèi)部管理，合規(guī)有效的稅務籌劃可有效降低企業(yè)稅負，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結構，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文結合筆者多年實際工作經(jīng)驗，對建筑工程項目增值稅納稅籌劃進行研究，希望可為同業(yè)人員提供參考。［關鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃1增值稅納稅籌劃推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學合理，促進經(jīng)濟結構趨向合理，使企業(yè)承擔的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時，根據(jù)相關稅法規(guī)定，納稅人有權事前對工程項目涉及各項業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業(yè)務，最大限度地減少實際納稅額，實現(xiàn)依法納稅，同時降低稅收負擔、預防稅務風險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長遠發(fā)展提供支撐。
2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對當?shù)囟愂照哌M行分析，掌握項目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細分析這些稅收減免政策。2.1投標前的籌劃首先，增值稅籌劃要從投標前開始，建筑企業(yè)應綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現(xiàn)最優(yōu)稅負。其次，開展工程項目的營業(yè)收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學合理地設計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調(diào)查工程項目所在地的機械設備供應租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應情況及經(jīng)濟環(huán)境。2.2簽訂合同時的籌劃在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細說明、結算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔具體違約賠償風險等；合同中標的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務范圍工程公司稅務籌劃，避免產(chǎn)生高征稅風險。
關注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優(yōu)惠。2.3施工期間的籌劃在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現(xiàn)進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發(fā)票，以便形成當期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預繳增值稅工作開展重點策劃工程公司稅務籌劃，應及時確認預收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認和籌劃開具增值稅發(fā)票的時期。3建筑工程項目重要業(yè)務環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施3.1進項稅額抵扣的籌劃企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財務人員缺乏必要的增值稅知識產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標預算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設備，以避免產(chǎn)生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應方購買材料；②由企業(yè)自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均
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