年終獎(jiǎng)和股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅稅務(wù)解析
今天我們的課程主要是包括四大版塊：
01
年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算與籌劃
年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算
大家都知道新稅法出臺(tái)之后，年終獎(jiǎng)也有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。納稅人是有兩個(gè)選擇，一個(gè)是可以選擇將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，另一個(gè)是可以選擇把年終獎(jiǎng)并入到工資、薪金綜合所得去計(jì)算。
因?yàn)樯婕靶吕隙惙ǖ你暯訂栴}，稅局特意給出了一個(gè)政策的期限，在2020年12月31號(hào)之前，如果說居民納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅務(wù)籌劃案例，符合規(guī)定話，還是可以按照我們之前傳統(tǒng)的算法單獨(dú)計(jì)算，然后享受優(yōu)惠。
但同時(shí)大家需要注意兩點(diǎn)：
1.首先它是有時(shí)效限制的。
2.在一個(gè)會(huì)計(jì)納稅年度內(nèi)，對(duì)于每一個(gè)納稅人來說，計(jì)稅辦法只允許采用一次。
肯定會(huì)有朋友問，是不是意味著國家給到政策上的紅利，我單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)，納稅的稅額一定是會(huì)比并入工資薪金綜合所得去計(jì)算更低？我們?cè)撊绾芜x擇會(huì)更節(jié)稅呢？
我們通過兩個(gè)例子給大家講解。
案例1：小王每月工資20000元，個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”4000元，同時(shí)小王為獨(dú)生子女，父母年滿60周歲，按規(guī)定可以每月享受2000元的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，未成年子女教育經(jīng)費(fèi)每月扣除金額為2000元，房屋貸款的利息每月扣除金額為1000元，無其他扣除項(xiàng)。年終時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金80000元，分析小王采取兩兩種不同方式下，應(yīng)該繳納的個(gè)稅。
單獨(dú)計(jì)稅：（20-2）*12*10%-2520+80000*10%-210=12470元
并入綜合所得：【（20-2）*12+80000】*20%-16920=13480元
通過這個(gè)例子可以看出，在小王這種情況下，選擇把年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，對(duì)他來說的話是更劃算的。
是不是意味著我們的年終獎(jiǎng)就一定是選擇單獨(dú)計(jì)算就會(huì)更優(yōu)？帶著這個(gè)疑問，我們來看下一個(gè)例子，案例中其他的情況沒有發(fā)生變化，唯一變化的話就是小王每個(gè)月的工資，現(xiàn)在是16000元。
案例2：小王每月工資16000元，個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”4000元，同時(shí)小王為獨(dú)生子女，父母年滿60周歲，按規(guī)定可以每月享受2000元的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，未成年子女教育經(jīng)費(fèi)每月扣除金額為2000元，房屋貸款的利息每月扣除金額為1000元，無其他扣除項(xiàng)。年終時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金80000元，分析小王采取兩兩種不同方式下，應(yīng)該繳納的個(gè)稅。
單獨(dú)計(jì)稅：（16-2）*12*3%+80000*10%-210=8510元
并入綜合所得：【（16-2）*12+80000】*10%-2520=7880元
大家可以看出，案例2就跟案例1又有點(diǎn)區(qū)別了，案例1明顯是小王單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)會(huì)更劃算。而在案例2，小王選擇并入綜合計(jì)算會(huì)更劃算。
年終獎(jiǎng)個(gè)稅的最優(yōu)解和陷阱
這樣會(huì)有很多朋友納悶了，到底我是選擇去做單獨(dú)計(jì)稅，還是說我的年終獎(jiǎng)是并入我的綜合所得去計(jì)算是更劃算？通過一個(gè)表格就會(huì)一目了然了。
首先明確全年應(yīng)納稅所得額的理解：它跟我們平時(shí)習(xí)慣上稱的全年收入是有區(qū)別的，全年應(yīng)納稅所得額，區(qū)別在于它是要扣除生計(jì)費(fèi)，每個(gè)月5000，一年就是6萬；再減去三險(xiǎn)一金；其他的專項(xiàng)附加扣除，如案例中的贍養(yǎng)老人、未成年教育子女的教育經(jīng)費(fèi)、住房貸款或者住房租金等等。再比如疫情之下，愛心人士的捐贈(zèng)，國家法律規(guī)定，其他的一些扣除也是算在里面。
通過這個(gè)表格，我們得出來一個(gè)結(jié)論：
1、合并：當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額小于0時(shí)，選擇將年終獎(jiǎng)收入合并到綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅最合算；
2、兩種方式一致：當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額大于等于0小于等于36000時(shí)，選擇合并入綜合所得與單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)與綜合所得的個(gè)稅金額一致。原因很簡(jiǎn)單，因?yàn)槲覀冊(cè)谶@個(gè)區(qū)間范圍內(nèi)的話，不管采取工資、薪金綜合所得的稅率，還是說我們單獨(dú)去計(jì)算，在這一檔的區(qū)間內(nèi)的話，個(gè)稅的稅率是一致的。
3、單獨(dú)：當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額大于36000時(shí)，選擇將全年收入拆分成年終獎(jiǎng)及工資的形式發(fā)放，單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅最為合算。
也就是說對(duì)于高收入人群來說，比如企業(yè)高管或者提成算下來整一年的收入也比較高的人員，他就選擇單獨(dú)去計(jì)算是會(huì)更劃算一些的。
那么對(duì)于我們的高管人員，每年的工資薪金加上年終獎(jiǎng)特別高，還可以怎么去做一個(gè)拆分和籌劃，下面接下來就給大家講，大家可能都知道邊際稅賦的陷阱。
比如說我今年發(fā)的年終獎(jiǎng)是36,000，另外一個(gè)同事他的年終獎(jiǎng)是37,000或者說30,050，比我稍微高一點(diǎn)，但算下我承擔(dān)的個(gè)稅可能還會(huì)比他更低一些，最后算下來我實(shí)際到手的是會(huì)比他的還要高一些。
對(duì)于這一塊，我們?cè)趺慈プ鲆粋€(gè)把握，同時(shí)對(duì)于這種高收入人群，工資、薪金以及年終獎(jiǎng)如何去做一個(gè)拆分？
根據(jù)我們具體收入額的情況，選擇在某個(gè)年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)上去發(fā)放，最后可以得出下面的計(jì)算表格。如果有朋友特別在行的或者說對(duì)這塊比較感興趣的，自己也可以去通過數(shù)據(jù)測(cè)算得出來。這里直接給到大家一個(gè)結(jié)論，大家可以直接去用。
結(jié)論
1、上表中的“全年應(yīng)納稅所得額”=預(yù)計(jì)全年收入（含年終獎(jiǎng)）-60000-三險(xiǎn)一金-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除額
2、以第1行為例：當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額大于36000元小于203100元時(shí)，選擇將收入拆分為36000元的年終獎(jiǎng)以及對(duì)應(yīng)的工資（全年收入-年終獎(jiǎng)）發(fā)放，分別單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，使得合計(jì)的稅負(fù)最低。
以上是給大家講解的關(guān)于年終獎(jiǎng)個(gè)稅的常規(guī)操作，但是整體操作算下來，特別是對(duì)于高收入人群而言，它的稅負(fù)率還是會(huì)很高。當(dāng)然也有其他辦法可以幫助高收入人群進(jìn)一步降低個(gè)稅稅負(fù)，在之前的系列課程我們都有提及這里不做贅述。
02
非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅處理與籌劃
非上市公司股權(quán)激勵(lì)的目的與方式
現(xiàn)在越來越多的公司去運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)去做利益捆綁，無非是有3個(gè)目的。
1.將員工利益與公司利益做主動(dòng)的捆綁，留住核心人員。像現(xiàn)在不管是華為也好，還是阿里也好，他們都是有合伙人制度，也是有股權(quán)激勵(lì)的一個(gè)制度。
2.促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一般會(huì)跟公司的業(yè)績(jī)目標(biāo)去做掛鉤的，只有公司的業(yè)績(jī)目標(biāo)，比如全年凈利潤(rùn)達(dá)到年初制定的多少個(gè)稅稅務(wù)籌劃案例，或者說市場(chǎng)份額占比增長(zhǎng)了多少，或者其它的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到目標(biāo)，相應(yīng)的激勵(lì)才會(huì)能夠去達(dá)成，才會(huì)給到員工。
3.緩解公司現(xiàn)金流的壓力。特別是現(xiàn)在疫情期間，很多小公司可能會(huì)面臨到資金流的短缺。股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象基本上是核心人員或者高管人員，他們的工資都是比較高的。如果通過股權(quán)激勵(lì)，可以把給到員工的激勵(lì)做遞延，可以有效緩解目前公司現(xiàn)金壓力的問題。
非上市公司股權(quán)激勵(lì)的方式
1. 股票（權(quán)）期權(quán)：公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購買公司的股票（權(quán)）的權(quán)利。
2. 限制性股票：公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司的股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有在工作年限和業(yè)績(jī)符合規(guī)定的條件下才可以處置該股權(quán)。
3. 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)：企業(yè)無償授予一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。
股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅處理的三個(gè)版塊
1.授予：
①符合規(guī)定條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策。即取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。
在這個(gè)條件下，可以節(jié)省或者說延緩我們的納稅義務(wù)的時(shí)間，因?yàn)樨泿哦际怯袝r(shí)間價(jià)值的，所以這一塊能有一個(gè)很好的延緩效應(yīng)，另外在授予的時(shí)候還沒有實(shí)際獲得收益，如果評(píng)估的價(jià)格非常高，則需要大筆費(fèi)用去繳納稅金，對(duì)于納稅人也是非常大的壓力，所以在設(shè)置股權(quán)激勵(lì)時(shí)，盡量設(shè)置能夠符合條件規(guī)定的，去做遞延納稅。
②不符合遞延納稅，應(yīng)該在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅稅率表，計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入*適用稅率-速算扣除數(shù)
在不符合遞延納稅的情況下，有人會(huì)說是不是跟我們的年終獎(jiǎng)計(jì)算有點(diǎn)像？
其實(shí)在具體的計(jì)算細(xì)節(jié)上是有區(qū)別，下面我會(huì)以幾個(gè)案例去給大家具體講解是怎么樣去計(jì)算的。
2.分紅：
按照“股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅-稅率為20%；
3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓（回購）：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓相比分紅來說會(huì)稍稍復(fù)雜一些，它涉及納稅稅基的計(jì)算，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅”繳納個(gè)稅，稅率為20%；
有的朋友會(huì)問，你的收入、或者是成本到底是如何認(rèn)定的呢？
這里再給大家一個(gè)提醒：
如果取得股票期權(quán)：照行權(quán)的價(jià)格去算。剛剛說到股票期權(quán)，在條件達(dá)成之后，你可以按照約定的一個(gè)價(jià)格執(zhí)行權(quán)，也就是你行權(quán)就是約定好的行權(quán)價(jià)。
如果取得限制性股票：你取得成本的話，就按照你實(shí)際的出資額去確定。
如果是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)：這個(gè)就很簡(jiǎn)單了，因?yàn)槭枪緹o償證激勵(lì)對(duì)象的，取得成本就是0。
遞延納稅的條件
剛剛跟大家說了遞延納稅的政策，這是很好的政策紅利，但它有個(gè)前提條件。
享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）須同時(shí)滿足以下條件：
（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)股東（大）會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。
（3）激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。
（4）激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。如某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2020年1月行權(quán)，則計(jì)算職工的平均人數(shù)時(shí)，以該公司2019年7-12月全月扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。
（5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。
（6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。
（7）實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。
下面我們就進(jìn)入到關(guān)于非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅的處理問題。這里會(huì)通過兩個(gè)案例去做講解。
案例1：2017年1月15日，非上市公司A與王某簽訂了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，約定自2020年1月15日起，王某可以以每股0元的價(jià)格購買公司股權(quán)20萬股，2020年1月15日，該公司的股權(quán)市場(chǎng)的價(jià)格是每股10元，王某在當(dāng)日行權(quán)。
（1）假設(shè)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃未列明股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得之日起應(yīng)持有滿3年。2020年3月10日王某將10萬股以每股15元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，應(yīng)該繳納個(gè)稅？
①授予時(shí)，
股權(quán)激勵(lì)收入=10*2000000=2000000應(yīng)繳納個(gè)稅=2000000*45%-181920=718080
②部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=100000*（15-10）=500000應(yīng)繳納個(gè)稅=500000*20%=100000合計(jì)納稅=718080+100000=818080
（2）如果該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃滿足遞延納稅的條件，2020年3月10日將其中10萬股以每股15元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，應(yīng)該如何繳納個(gè)稅？
①授予時(shí)，暫不繳納個(gè)稅.
②部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=100000*（15-0）=1500000應(yīng)繳納個(gè)稅=1500000*20%=300000
通過這個(gè)例子大家可以看出來，同樣的情況下，如果沒有滿足遞延納稅的條件和滿足條件的，它們兩者還是有很大的一個(gè)差別。
所以說大家有公司在做股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的時(shí)候，沒有其他障礙因素的話，可以盡量去選擇做符合規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，這樣一部分是可以減輕員工納稅的壓力，另一個(gè)也讓員工這部分納稅的義務(wù)可以遞延，讓我們的貨幣價(jià)值發(fā)揮的更大一些。
案例2：某非上市公司為了更好地完成2020年制定年度目標(biāo)，2020年1月初擬計(jì)劃給予各部門總監(jiān)級(jí)別以上等10名核心員工予以股權(quán)激勵(lì)，每人可以獲贈(zèng)公司2%的股權(quán)。股權(quán)激勵(lì)的形式為工商登記在冊(cè)為實(shí)名股東。
假設(shè)該公司2020年末該總計(jì)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)8000萬元，股東大會(huì)決定將本年實(shí)現(xiàn)的全部稅后利潤(rùn)按照持股比例分配給股東。
籌劃前：8000*20%*20%=320萬元
籌劃后：320*（1-36%）=204.8萬元
互動(dòng)與答疑
分享結(jié)束后，參課財(cái)務(wù)朋友們提出了不少問題，下面節(jié)選部分為大家做解答展示。
問1：非上市公司的股票價(jià)格如何計(jì)算？
答：這個(gè)需要經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估公司去做一個(gè)評(píng)估的。因?yàn)楫吘顾欠巧鲜泄?，非上市公司的股?quán)價(jià)值需要經(jīng)過評(píng)估之后確認(rèn)。
像上市公司話，它就會(huì)比較好算，比如說當(dāng)日的收盤價(jià)格，或者說當(dāng)日不是這個(gè)工作日的話，可能就是前一個(gè)收盤日的收盤價(jià)格。
問2：工資發(fā)放中哪些項(xiàng)目可以不列入社保繳納基數(shù)？餐補(bǔ)，交通補(bǔ)助，通訊補(bǔ)助是不是不列入？
答：按照稅法規(guī)定，餐補(bǔ)、交通補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助都屬于薪資發(fā)放的范圍內(nèi)的，因此也都是要列入社保繳納基數(shù)的。
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