隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及深入，稅收的地位和作用也變得非常重要。作為房地產(chǎn)企業(yè)，其本身的擁有開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)。因此房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃對企業(yè)獲取利潤來講作用重大。本文針對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行深入解析，講述企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方案的制定，以提高房地產(chǎn)企業(yè)的稅收利益。
房地產(chǎn)企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的活動(dòng)，其以營利為目的，自主經(jīng)營，獨(dú)立核算。相較于一般的生產(chǎn)企業(yè)來說，房地產(chǎn)企業(yè)是以房地產(chǎn)作為對象而開展的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一種特殊的企業(yè)。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)在開發(fā)的過程中有許多的環(huán)節(jié)，開發(fā)的周期跨度較大，財(cái)務(wù)核算也比較繁瑣，資金的投入較大。所以房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該以其自身經(jīng)營的特點(diǎn)為依據(jù)，有針對性的、合理化的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到節(jié)稅、提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收利潤的目的。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃是指企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)的法律法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。
稅收籌劃只是對某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程在事先做一些安排。它的經(jīng)濟(jì)行為符合法律規(guī)定，是合法的。而偷稅則是一項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅行為的否定，是法律明文禁止的是違法的行為。兩者有本質(zhì)的區(qū)別。
稅收籌劃只能是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃后取得部分稅收利潤。因?yàn)槎愂栈I劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，要考慮到全局，認(rèn)真衡量籌劃方法是否可行，不能因?yàn)榛I劃而影響企業(yè)正常運(yùn)營。我國的稅收政策變化較大，尤其是近年來稅改的不斷深入，稅收政策也發(fā)生了重大變化，因此我們在制定和實(shí)施稅收籌劃時(shí)，并不能夠肯定成功，我們要承擔(dān)投入的風(fēng)險(xiǎn)、失敗的風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)檫@些因素我們在制定稅收籌劃時(shí)要遵循合法性原則、成本效益原則、風(fēng)險(xiǎn)原則、籌劃性原則。在遵守這些原則的前提下，我們結(jié)合國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)來設(shè)計(jì)最佳的稅收籌劃方案，使企業(yè)總體收益最大，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率最低，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
二、稅收籌劃的步驟、基本方法及影響因素
(一)稅收籌劃的步驟
稅收籌劃的步驟非常簡單，一是要熟悉與稅收相關(guān)的法律法規(guī)、政策條例，必須了解到主管部門對“合法”的定義，確保依法納稅。二是要結(jié)合本企業(yè)的情況，在合理、合法的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的成本。雖然稅收籌劃的步驟非常簡單明了，但是在實(shí)際工作中因?yàn)槠髽I(yè)所涉及的方面非常廣，要做到全面是非常困難的，這就要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員要不斷的提高自身的業(yè)務(wù)水平，以便做出最佳的稅收籌劃方案。
(二)影響稅收籌劃的因素
稅收籌劃受稅制因素的影響，其一：納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性，不同的稅種規(guī)定的納稅人也不盡相同，企業(yè)可以通過選擇某種納稅人身份或者避免成為某種納稅人進(jìn)行稅收籌劃籌劃財(cái)稅籌劃財(cái)稅，比如一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其二：適用稅率的差異性，在我國不同的稅種的稅率也不相同，而同一稅稅目可能稅率不同，所以企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要考慮到稅種、稅率的影響。其三：計(jì)稅依據(jù)的可調(diào)整性，計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，一般分為從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅。企業(yè)可以通過一定的方式來減少自己的計(jì)稅金額、減輕納稅負(fù)擔(dān)。其四：優(yōu)惠政策的選擇性，我國的稅法有大量的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況通過一定的努力，使企業(yè)能夠享受到國家規(guī)定的優(yōu)惠稅收政策。
稅收籌劃受企業(yè)自身因素的影響。其一：企業(yè)追求利潤最大化，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的競爭越來越激烈。在一定條件下，當(dāng)企業(yè)的收入增長及成本降低達(dá)到了極限后，企業(yè)的各種稅收的減少就會(huì)使企業(yè)的利潤增加。其二：企業(yè)獲取貨幣時(shí)間價(jià)值的動(dòng)力，企業(yè)通過延遲納稅就相當(dāng)于從國家獲得了一筆無息的資金，企業(yè)可以利用此筆資金來再獲利。
(三)稅收籌劃的方法
利用納稅人身份的差異，企業(yè)可以通過選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人，來合理的界定或轉(zhuǎn)換納稅人身份。使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)盡量的減少或降低到最小；利用稅率的差異，企業(yè)可以通過經(jīng)營的業(yè)務(wù)或應(yīng)納稅所得額來盡量使用低稅率；利用稅目的差異，企業(yè)可以通過規(guī)范、合理、合法的操作，將不征稅收入、免稅收入及使用低稅率收入從企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中分離出來，降低企業(yè)稅負(fù)；利用納稅時(shí)間差異，通過延遲納稅獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值；利用稅收的優(yōu)惠政策，充分了解國家稅收政策，利用國家的優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用
(一)房地產(chǎn)企業(yè)對收入的稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)的收入主要包括土地轉(zhuǎn)讓、房屋出售、配套設(shè)施的銷售等等。其中以房屋出售所得為主。由于房地產(chǎn)企業(yè)一般都是通過預(yù)售的方式進(jìn)行提前銷售的，所以房地產(chǎn)企業(yè)的收入的確認(rèn)就與一般企業(yè)不同。預(yù)收房款究竟應(yīng)計(jì)入哪一期的收入，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行成本核算工作中的重點(diǎn)及難點(diǎn)。不同的房地產(chǎn)企業(yè)收入的確定是有差異的，在具體工作中無法形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，影響房地產(chǎn)企業(yè)收入的是房屋出售時(shí)的定價(jià)，并不是定價(jià)越高越好的。以某房地產(chǎn)樓盤產(chǎn)品定價(jià)稅收籌劃為實(shí)例：
某房地產(chǎn)開發(fā)商于2010年10月取得一塊土地，用于普通住房建筑，于2010年底建成。除營業(yè)稅金及附加以外，可扣除項(xiàng)目總金額為4000萬元(包括加計(jì)扣除的20%)，預(yù)計(jì)2011年4月完成對外銷售，整個(gè)樓盤預(yù)計(jì)對外銷售總價(jià)5200萬元，計(jì)算這家房地產(chǎn)開發(fā)商應(yīng)繳納的土地增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，(其他小稅種忽略)。計(jì)算如下：
進(jìn)行稅收籌劃后，該房地產(chǎn)將整個(gè)樓盤對外銷售價(jià)格調(diào)整為5100萬元，其他情況相同，此時(shí)該開發(fā)商的納稅情況如下：
籌劃后與籌劃前的納稅情況對比可看出，雖然開發(fā)商的售價(jià)降低了100萬元，但稅后利潤反而增加了69.21萬元，這是充分利用了增值稅稅收優(yōu)惠政策所帶來的合法收益，因此在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)要尤其注意稅收臨界點(diǎn)附近。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)對成本的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)的成本涉及的內(nèi)容很復(fù)雜，各種期間費(fèi)用、成本都需要進(jìn)行籌劃。物資采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)，原材料、設(shè)備的采購都會(huì)因?yàn)榍啦煌{稅人承擔(dān)的稅收也不一樣，房地產(chǎn)企業(yè)在采購時(shí)應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款并要考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值等等，選擇企業(yè)采購成本最小的采購渠道。
房地產(chǎn)企業(yè)的期間費(fèi)用的大小直接對企業(yè)應(yīng)納稅所得額有影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法在納稅前進(jìn)行稅收籌劃，使限額扣除項(xiàng)目在最大化的限額內(nèi)扣除。
(三)房地產(chǎn)企業(yè)籌資稅收籌劃
由于房地產(chǎn)企業(yè)所使用的資金量較大，一般企業(yè)都會(huì)采用借貸的方式來進(jìn)行融資。債務(wù)籌資的費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益籌資只能扣除費(fèi)用；通常情況下企業(yè)更側(cè)重于從金融機(jī)構(gòu)貸款來籌資。按照稅法規(guī)定取得銀行借款的應(yīng)繳納印花稅，而企業(yè)與企業(yè)之間的借款合同不需要貼花，因此借款利率相同的情況下向企業(yè)借款，更能達(dá)到節(jié)約納稅成本的目的。
四、結(jié)束語
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是一件既節(jié)約成本又光明正大的事情，因其所涉內(nèi)容廣泛，這就要求我們的財(cái)務(wù)工作人員，要不斷的提高自身的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)為了提高企業(yè)的競爭力，更要對各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精細(xì)化安排充分合理的利用國家政策，行使納稅人的權(quán)利降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收利益。
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