稅收籌劃真實案例(稅收實務(wù)與籌劃)

【編者按】按照中央部署,2015年將是我國“營改增”收官之年,屆時,營業(yè)稅將退出舞臺,增值稅作為第一大稅種的地位進(jìn)一步鞏固。將傳統(tǒng)的“勞務(wù)”納入增值稅體系,無論是稅基的界定,還是各行業(yè)稅率的設(shè)置,以及實際的征管,對于稅收立法以及稅務(wù)征管機(jī)關(guān)都是極大的挑戰(zhàn),并無經(jīng)驗可以借鑒。對于“營改增”企業(yè)而言,也不能簡單的將其視為從一個稅種變換到另一個稅種,而是應(yīng)該放在增值稅擴(kuò)圍以及稅制改革這樣一個大背景下看待。在此背景下,增值稅稅收政策復(fù)雜且處于不斷變化中,也為“營改增”企業(yè)提供了不少稅務(wù)籌劃的空間,本文華稅律師將為您解讀“營改增”企業(yè)需要關(guān)注的稅務(wù)籌劃點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排,合法、合理降低稅負(fù)成本,對于“營改增”企業(yè)而言,可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃,實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的,具體而言,華稅律師建議“營改增”企業(yè)可以從以下幾個方面積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1、納稅人身份的選擇

根據(jù)目前“營改增”的稅收政策,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人,未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人,500萬的計算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額,包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率,實行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利,不能一概而論,需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定,如果適用小規(guī)模納稅人更有利,可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額,適用3%的簡易征收。

2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造

增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅,有利于行業(yè)的細(xì)分化和專業(yè)化發(fā)展,提高生產(chǎn)效率。在此背景下,企業(yè)集團(tuán)可以通過將部分服務(wù)進(jìn)行外包,做自己最為擅長的領(lǐng)域,舉個例子,“營改增”后,企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營車輛運(yùn)輸,可以測算一下二者的稅負(fù)差異,非獨(dú)立核算的自營運(yùn)輸隊車輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項目,按照17%的增值稅稅率抵扣,而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照按照11%的稅率進(jìn)行抵扣,企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實際測算結(jié)果,進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

3、供應(yīng)商的調(diào)整

在增值稅抵扣制度下,供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負(fù)。對于一般納稅人購貨方,選擇一般納稅人作為供給方,可以取得增值稅專用發(fā)票,實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方,取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票,購貨方不能進(jìn)項抵扣。

因此,“營改增”后,企業(yè)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方,實現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是,選擇小規(guī)模納稅人作為供給方,如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票,購貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項稅額抵扣。

4、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

“營改增”后,對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”,以爭取適用稅收減免政策。以“四技”(技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù))業(yè)務(wù)為例,“營改增”前,國家對“四技服務(wù)”免征營業(yè)稅,“營改增”后,國家對“四技服務(wù)”收入繼續(xù)免征增值稅。

因此,對于科技類公司而言,對外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時,應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征,履行相關(guān)備案義務(wù)。同時,需要提醒的是,“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅,無法開具增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致下游采購方無法取得增值稅專用發(fā)票。

5、混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算

“營改增”以來,在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率,同時將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來,我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策,混業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃真實案例,不同稅率項目需要分開核算,否則會統(tǒng)一適用高稅率,因此,企業(yè)在“營改增”后,應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算,以適用較低稅率,降低稅負(fù)成本。

6、延遲納稅技巧

通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款,無異于獲得了一筆無息貸款,因此,企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生,但是前提是要合法,符合以下稅收政策規(guī)定:

(1)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天

(2)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(3)納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

(4)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

此外,對于企業(yè)購進(jìn)諸如大額固定資產(chǎn)時,也可根據(jù)實際情況在180天內(nèi)的認(rèn)證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證時點(diǎn),因為按照規(guī)定,增值稅專用發(fā)票需要在認(rèn)證的次月申報納稅,如果企業(yè)當(dāng)期沒有充分的銷項稅額,進(jìn)項稅額也無法及時抵扣。

小結(jié):

“營改增”是我國目前最為重要的一項稅制改革稅收籌劃真實案例,涉及面廣,難度大,各項稅收政策處于不斷的變化中,華稅律師認(rèn)為,這既給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn),也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了空間,上述籌劃要點(diǎn),企業(yè)均可以根據(jù)自身情況善加利用,在控制住稅務(wù)風(fēng)險的同時,實現(xiàn)稅負(fù)的降低。

版權(quán)說明:本文的著作權(quán)屬于華稅,轉(zhuǎn)載須注明來源,可搜索“華稅”關(guān)注華稅微信。華稅主任劉天永律師的QQ和個人微信號均為:977962,添加可互動交流。

更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源:部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng),無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布,如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案 首次免費(fèi)咨詢

400-835-0088

聯(lián)系我們Contact Us

福建公司:泉州市晉江萬達(dá)寫字樓B座2306

香港公司:香港九龍觀塘創(chuàng)業(yè)街25號創(chuàng)富中心1907室

廈門公司:廈門市思明區(qū)湖濱北路10號新港廣場15樓

電話:400-835-0088(企業(yè)財稅資本問題24小時服務(wù))

郵箱:zx@lichenkj.com

致客戶To Customers

希望自己做的事讓足夠多的人受益,這是我

人生理想和目標(biāo)。無論我們做的教育還是咨詢還是資 本,都是在幫助別人成功。 -理臣創(chuàng)始人 李亞

了解更多Subscribe

理臣咨詢微信二維碼

關(guān)注理臣官方微信

CopyRight ? 理臣咨詢 版權(quán)所有 閩ICP備20008917號網(wǎng)站備案