稅收籌劃真實案例(稅收實務與籌劃)

【編者按】按照中央部署,2015年將是我國“營改增”收官之年,屆時,營業(yè)稅將退出舞臺,增值稅作為第一大稅種的地位進一步鞏固。將傳統(tǒng)的“勞務”納入增值稅體系,無論是稅基的界定,還是各行業(yè)稅率的設置,以及實際的征管,對于稅收立法以及稅務征管機關都是極大的挑戰(zhàn),并無經(jīng)驗可以借鑒。對于“營改增”企業(yè)而言,也不能簡單的將其視為從一個稅種變換到另一個稅種,而是應該放在增值稅擴圍以及稅制改革這樣一個大背景下看待。在此背景下,增值稅稅收政策復雜且處于不斷變化中,也為“營改增”企業(yè)提供了不少稅務籌劃的空間,本文華稅律師將為您解讀“營改增”企業(yè)需要關注的稅務籌劃點。

稅務籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排,合法、合理降低稅負成本,對于“營改增”企業(yè)而言,可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務流程、銷售及采購合同的籌劃,實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的,具體而言,華稅律師建議“營改增”企業(yè)可以從以下幾個方面積極進行稅務籌劃。

1、納稅人身份的選擇

根據(jù)目前“營改增”的稅收政策,應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人,未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人,500萬的計算標準為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務累計取得的銷售額,包括減、免稅銷售額和提供境外服務的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率,實行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利,不能一概而論,需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務狀況具體判定,如果適用小規(guī)模納稅人更有利,可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額,適用3%的簡易征收。

2、集團業(yè)務流程再造

增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復征稅,有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展,提高生產(chǎn)效率。在此背景下,企業(yè)集團可以通過將部分服務進行外包,做自己最為擅長的領域,舉個例子,“營改增”后,企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸,可以測算一下二者的稅負差異,非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目,按照17%的增值稅稅率抵扣,而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照按照11%的稅率進行抵扣,企業(yè)集團可根據(jù)實際測算結(jié)果,進行調(diào)整優(yōu)化。

3、供應商的調(diào)整

在增值稅抵扣制度下,供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方,選擇一般納稅人作為供給方,可以取得增值稅專用發(fā)票,實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方,取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票,購貨方不能進項抵扣。

因此,“營改增”后,企業(yè)可以通過選擇恰當?shù)墓┙o方,實現(xiàn)稅負的降低。需要提醒的是,選擇小規(guī)模納稅人作為供給方,如果能夠取得由稅務機關代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票,購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。

4、業(yè)務性質(zhì)籌劃

“營改增”后,對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務領域,應積極通過籌劃向其“靠攏”,以爭取適用稅收減免政策。以“四技”(技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓以及與之相關的技術咨詢、技術服務)業(yè)務為例,“營改增”前,國家對“四技服務”免征營業(yè)稅,“營改增”后,國家對“四技服務”收入繼續(xù)免征增值稅。

因此,對于科技類公司而言,對外提供相關技術服務簽署合同時,應在合同條款中凸顯“四技”合同的特征,履行相關備案義務。同時,需要提醒的是,“四技”業(yè)務享受增值稅免稅,無法開具增值稅專用發(fā)票,導致下游采購方無法取得增值稅專用發(fā)票。

5、混業(yè)經(jīng)營獨立核算

“營改增”以來,在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上又增加了6%、11%兩個低稅率,同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來,我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關稅法政策,混業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃真實案例,不同稅率項目需要分開核算,否則會統(tǒng)一適用高稅率,因此,企業(yè)在“營改增”后,應對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算,以適用較低稅率,降低稅負成本。

6、延遲納稅技巧

通過稅務籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款,無異于獲得了一筆無息貸款,因此,企業(yè)可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產(chǎn)生,但是前提是要合法,符合以下稅收政策規(guī)定:

(1)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天

(2)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(3)納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的,其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

(4)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

此外,對于企業(yè)購進諸如大額固定資產(chǎn)時,也可根據(jù)實際情況在180天內(nèi)的認證期選擇恰當?shù)恼J證時點,因為按照規(guī)定,增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅,如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額,進項稅額也無法及時抵扣。

小結(jié):

“營改增”是我國目前最為重要的一項稅制改革稅收籌劃真實案例,涉及面廣,難度大,各項稅收政策處于不斷的變化中,華稅律師認為,這既給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn),也為有關企業(yè)稅務籌劃帶來了空間,上述籌劃要點,企業(yè)均可以根據(jù)自身情況善加利用,在控制住稅務風險的同時,實現(xiàn)稅負的降低。

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