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細則
其次，實際稅負的比較，是指同期關聯(lián)企業(yè)雙方稅收負擔的比較。由于當前我國企業(yè)所得稅設定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關聯(lián)企業(yè)借融資轉移利潤，減少稅負。所以，財稅[2008]121號文件做出了限定。
上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。
三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
《國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法[試行]》的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）
第八十五條 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）
其中：
標準比例是指《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的比例。
關聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資（以下簡稱關聯(lián)債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。
第八十六條關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：
關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和
其中：
各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
權益投資為企業(yè)資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。
第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。
第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內關聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。
《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）
十、企業(yè)應當依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準備并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
十七、資本弱化特殊事項文檔包括以下內容：
（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。
（二）企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析。
（三）企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明。
（四）關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況。
（五）關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。
（六）非關聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。
（七）企業(yè)為取得債權性投資而提供的抵押品情況及條件。
（八）擔保人狀況及擔保條件。
（九）同類同期貸款的利率情況及融資條件。
（十）可轉換公司債券的轉換條件。
（十一）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
投資未到位利息支出的規(guī)定
《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）
關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：
企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。
企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出的規(guī)定
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》
一、下列項目免征增值稅
（十九）以下利息收入。
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：
（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。
（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）
第二十一條第二款規(guī)定：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。
綜上，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團，支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出，憑統(tǒng)借方開具的利息發(fā)票（免稅發(fā)票）準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
向自然人借款利息支出的規(guī)定
《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）
一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。
(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法，與取得收入相關，符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，并且取得相應的增值稅發(fā)票才可以在稅前扣除。另外，利息支付方要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
跨年度利息支出稅前扣除規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
利息支出并不屬于“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定”的事項，其稅務處理應遵從權責發(fā)生制的基本原則。
企業(yè)在日常經(jīng)營中發(fā)生利息支出，應按照權責發(fā)生制原則，準確進行成本或費用的會計核算。在稅務處理時，企業(yè)還要注意，相關利息支出要在企業(yè)所得稅稅前扣除，須取得合法有效的增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證。因此，建議企業(yè)在納稅申報時，關注稅會差異，正確進行納稅調整，避免出現(xiàn)稅務風險。
利息支出稅前扣除憑證的規(guī)定
《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）
第九條企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
第十五條匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
綜上，企業(yè)發(fā)生的借款支出應真實、合法，與取得收入相關，符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，支付利息應取得相應的增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證才可以在稅前扣除。
2、利息收入
企業(yè)發(fā)生的利息收入應當按照規(guī)定（除銀行存款利息收入外）計算繳納增值稅，納稅人提供貸款服務的納稅義務發(fā)生時點通常是在提供了貸款服務的基礎上，在收訖利息或者合同約定的收取利息的日期確認增值稅納稅義務的實現(xiàn)。符合統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息收入免征增值稅。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。（應納增值稅=收取價款/1.06*0.06）
企業(yè)所得稅中，應按照權責發(fā)生制確認利息收入并入應納稅所得額中計算。
與金融企業(yè)的借款合同應按照合同所列借款金額計算繳納印花稅。
3、手續(xù)費支出
企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費支出增值稅進項抵扣的風險。根據(jù)營改增政策規(guī)定，“購進的貸款服務”不得從銷項稅額中抵扣，并同時規(guī)定，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4、貼息支出
企業(yè)為其他企業(yè)的貼息或擔保支出，屬于與經(jīng)營無關的支出，不予稅前扣除。
5、匯兌損益
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失常年財務顧問費用可以稅前扣除嗎，除已經(jīng)計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。
企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分常年財務顧問費用可以稅前扣除嗎，相當于公允價值變動，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。
6、現(xiàn)金折扣
企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等應當計入“財務費用”科目，在所得稅前扣除。發(fā)生的現(xiàn)金折扣不得沖減增值稅銷項稅額。
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