論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建一、與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的幾個(gè)概念 1、內(nèi)部審計(jì)的定義 IIA1971,SRIA NO.3 將內(nèi)部審計(jì)定義為:“作為對(duì)管理部門的幫助,是組織內(nèi) 部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。實(shí)質(zhì)上,內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制機(jī)制,是 通過對(duì)公司部門、控股子公司的財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)管理和業(yè)務(wù)流程的調(diào)查分析,借 以發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理以及內(nèi)部控制上的問題,并提供解決和改建議,以糾 正偏差,預(yù)防經(jīng)營當(dāng)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的一種內(nèi)部管理控制活動(dòng)。 2、內(nèi)部審計(jì)的作用 IIA1971-SRIA NO.3 中指出:內(nèi)部審計(jì)的作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效 性。隨后與 2001 年,在其“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架”中明確指出:“內(nèi)部審計(jì)的 目標(biāo)是增加組織價(jià)值并提高經(jīng)營效率”。而在SRIA NO.1 中則明確了內(nèi)部審計(jì)的總 體目標(biāo)是幫助管理者有效組織業(yè)務(wù)活動(dòng),包括保護(hù)公司利益和增加公司利益。 從上述指導(dǎo)性文件的定義中上可以看出,內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、促 進(jìn)、保護(hù)的重任,主要體現(xiàn)為控制、反饋、促進(jìn)三大功能。諸如在通過加強(qiáng)內(nèi)部 管理,防止資產(chǎn)流失;改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù),挖掘內(nèi)部潛力,從而降低生產(chǎn)成本,提高 經(jīng)濟(jì)效益,促使資產(chǎn)保值增值以及在幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、避免和減少管理失誤方 面起重要作用。
因此,搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理深層化、科學(xué)化和規(guī)范 化,形成激勵(lì)和約束的經(jīng)營機(jī)制至關(guān)重要。 3、內(nèi)部審計(jì)工作的構(gòu)成 集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)兩方面。 、財(cái)務(wù)審計(jì)主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、控股子公司的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)核算 方法是否符合相關(guān)的政策法規(guī)和會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)有效。 這部分內(nèi)容主要以財(cái)務(wù)報(bào)表和帳簿審查為核心。 、管理審計(jì)主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、控股子公司經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性、 資產(chǎn)的安全完整和效益性以及內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況,是否符合公司內(nèi) 部的管理規(guī)定和運(yùn)做流程。 二、內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建的原則 開展內(nèi)部審計(jì)工作,應(yīng)本著服務(wù)、監(jiān)督和審、幫、促相結(jié)合的原則,在充分 溝通的基礎(chǔ)上,力爭審計(jì)報(bào)告能夠充分體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)結(jié)果,并據(jù)以作出公正、 中肯的審計(jì)結(jié)論與處理建議。具體而言,應(yīng)包括以下原則: 1、增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、轉(zhuǎn)變工作思路。 1978 年IIA 通過“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則”,明確提出:內(nèi)部審計(jì)要向組織的 --------------------------可以編輯的精品文檔,你值得擁有,下載后想怎么改就怎么改--------------------------- 管理部門和董事會(huì)負(fù)責(zé)。
結(jié)合我國集團(tuán)公司的內(nèi)部經(jīng)營管理特點(diǎn),本人認(rèn)為:一方面,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)給予明確的職能定位和管理權(quán)限,原則一般應(yīng)至少以集團(tuán)總公 司的內(nèi)部管理部門的形式予以設(shè)立(有條件的大型集團(tuán)公司可以采取設(shè)立“審計(jì) 委員會(huì)”的方式,將內(nèi)部審計(jì)的地位提升至集團(tuán)的管理層面),并由集團(tuán)分管副總 裁直接領(lǐng)導(dǎo)。 在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí),應(yīng)主要把握以下兩方面: 、內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì);在工 作內(nèi)容上,將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)。 、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變 一是審計(jì)范圍要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變到包括財(cái)務(wù)收支在內(nèi)的生產(chǎn)、技術(shù)、施 工、經(jīng)營等各個(gè)方面;二是審計(jì)內(nèi)容從審計(jì)合規(guī)性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б嫘詾橹饕C 合審計(jì)。把提高經(jīng)濟(jì)效益和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn);三 是審計(jì)方式要從側(cè)重開展項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變到實(shí)施全面審計(jì):財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、 信息系統(tǒng)審計(jì)、績效審計(jì)、管理審計(jì)、離任審計(jì)、可行性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、 基建審計(jì)、舞弊審計(jì)等等。 2、充分借鑒與吸收國家政策與文件精神,來指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。 在嚴(yán)格遵循我國分別于2003 年和2004 年頒布的兩批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上, 以國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)[2004]第 號(hào)《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》,和[2005]304 號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》兩個(gè)政策性文件為 指導(dǎo),建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作體系。
3、完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制,進(jìn)一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。 隨著公司業(yè)務(wù)拓展,會(huì)出現(xiàn)各種各樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理與內(nèi)部控制和管理等方 面的問題。而這些新問題反映到內(nèi)部審計(jì)的過程中時(shí),就需要依靠內(nèi)部審計(jì)人員 自身的專業(yè)判斷。為了能夠解決好新問題,保持內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性是所有內(nèi) 部審計(jì)工者面臨的問題,為提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí),內(nèi)部審計(jì)人員就需要 不斷的了解新知識(shí),階段性進(jìn)行培訓(xùn)和交流,提高自身專業(yè)素養(yǎng),只有內(nèi)部審計(jì) 人員的專業(yè)水平提高了,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的作用。 三、、內(nèi)部審計(jì)體系的具體構(gòu)建 1、內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置 目前我國絕大部分的集團(tuán)公司都屬于國有企業(yè),無疑例外要擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn) 保值增值的重任??紤]到這些特點(diǎn),本人認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)最好采取“審計(jì)”加“監(jiān) 察”的模式,以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主線,最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 通過在集團(tuán)總公司設(shè)立“監(jiān)察審計(jì)部”的方式,在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下, 由“監(jiān)察審計(jì)部”牽頭負(fù)責(zé)組織開展集團(tuán)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作,對(duì)集團(tuán)管理層負(fù) 責(zé)并報(bào)告工作。實(shí)際設(shè)置可采取分級(jí)負(fù)責(zé)的原則內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建,由“審計(jì)監(jiān)察部”負(fù)責(zé)對(duì)二級(jí) 子公司開展內(nèi)部審計(jì)工作;集團(tuán)內(nèi)部的三級(jí)和更下級(jí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),采取在二 --------------------------可以編輯的精品文檔,你值得擁有,下載后想怎么改就怎么改--------------------------- 級(jí)子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下,由該公司財(cái)務(wù)部門在接受“監(jiān)察審計(jì)部”業(yè)務(wù)指導(dǎo)的基礎(chǔ)上,履行審計(jì)職責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告的工作原則。
所形成的最終審計(jì)結(jié)果,由 二級(jí)子公司的總經(jīng)理通過集團(tuán)專項(xiàng)會(huì)議(“監(jiān)察審計(jì)部”是本會(huì)議的重要參與者) 的形式向集團(tuán)管理層報(bào)告。本人草擬的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)框架如下圖所示: 2、內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建重點(diǎn) 結(jié)合上圖,在具體構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系時(shí),應(yīng)注意把握以下方面: 、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程 內(nèi)部審計(jì)框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)程序與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程,才 能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的效力。 原則來講,內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)和報(bào) 告這三個(gè)基本工作階段。其中: 審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作包括:選派審計(jì)人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)組組長及 主審人員、初步分析被審計(jì)單位基本情況、確定審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)方案、發(fā)送 審計(jì)通知書等。 審計(jì)監(jiān)察部 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理審計(jì) 審計(jì)監(jiān)察部 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理審計(jì) 1、對(duì)公司、子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、兼 并、重組、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可行 性、經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行審計(jì)。 2、對(duì)公司、子公司擅自變更經(jīng)濟(jì)合同 或協(xié)議內(nèi)容、改變履約行為、挪用簽章 等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。 3、對(duì)公司、子公司違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和公 司制度等問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),對(duì)審計(jì)意 見和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
4、對(duì)公司、子公司投資決策、項(xiàng)目管 理和項(xiàng)目退出決策、預(yù)算編制與執(zhí)行等 業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的建立、健全、執(zhí) 行、適用性和有效性進(jìn)行管理審計(jì); 5、對(duì)公司、子公司的責(zé)任董事、責(zé)任 監(jiān)事履行職責(zé)情況等進(jìn)行全過程、全方 位的管理審計(jì)。 6、對(duì)公司、子公司法定代表人任期經(jīng) 濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。 對(duì)公司和 子公司的 資產(chǎn)、負(fù) 本、利潤的真實(shí) 性、完整性和效益 性進(jìn)行審 計(jì)監(jiān)督。 二級(jí)子公司的總經(jīng)理 二級(jí)子公司的財(cái)務(wù)部門 審計(jì)委員會(huì) 集團(tuán)公司管理層 上下結(jié)合 下審一級(jí) 的原則 上下結(jié)合、下審一級(jí)的原則 特殊內(nèi)部審計(jì) (如重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等) 由審計(jì)監(jiān)察部獨(dú)立開展 最終審計(jì)結(jié)果,以書面形式上報(bào)。 其中:三級(jí)公司由二級(jí)子公司 向?qū)徲?jì)監(jiān)察部匯報(bào); 集團(tuán)整體報(bào)告則由審計(jì)監(jiān)察部 通過審計(jì)委員會(huì)會(huì)議 向集團(tuán)管理層匯報(bào) --------------------------可以編輯的精品文檔,你值得擁有,下載后想怎么改就怎么改--------------------------- 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作包括:根據(jù)審計(jì)方案對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況以及對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行測試和復(fù)核。 審計(jì)終結(jié)和報(bào)告階段的主要工作包括:根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建,提出審計(jì) 意見,歸集審計(jì)檔案。
在此階段,如果被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和決定有異議, 一般可采取“在收到審計(jì)報(bào)告和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見或復(fù)審意見” 的方式進(jìn)行溝通。 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書經(jīng)批準(zhǔn)后,被審計(jì)單位必須執(zhí)行,并將執(zhí)行結(jié)果以 書面形式反饋給公司總部及內(nèi)部審計(jì)部門。公司內(nèi)部審計(jì)部門可視具體情況進(jìn)行 后續(xù)審計(jì),以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或決定的執(zhí)行。 結(jié)合上述內(nèi)容,本人草擬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖如下: 、建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。 為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制薄弱 環(huán)節(jié),應(yīng)由上級(jí)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)管理層的審計(jì),通過開展多層次的企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 原則上,對(duì)控股子公司應(yīng)每年審計(jì)一次。對(duì)重要控股子公司或運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)較大 的控股企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度和深度。除常規(guī)年度審計(jì)外,審計(jì)監(jiān)察部也可根據(jù) 工作需要和集團(tuán)管理層的要求,對(duì)涉及的重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)處置項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其 依據(jù)董事會(huì)或公司 高層的要求擬定年 度審計(jì)工作計(jì)劃 擬定工作方案,確定審 計(jì)工作范圍、內(nèi)容、審 計(jì)時(shí)間等具體內(nèi)容 在實(shí)施審計(jì)前三天,送達(dá) 內(nèi)部審計(jì)通知書,被審計(jì) 單位應(yīng)提前做好準(zhǔn)備 實(shí)施現(xiàn)場審 計(jì),出具內(nèi)部 審計(jì)報(bào)告草稿 對(duì)不符合財(cái)務(wù)政策的 提出審計(jì)決定; 對(duì)不符合公司管理規(guī) 定的提出改進(jìn)意見 與被審計(jì)單位溝通 對(duì)重大審計(jì)問題(主要 是投資決策失誤、重大 資產(chǎn)處置損失等導(dǎo)致企 業(yè)利潤嚴(yán)重?fù)p失的經(jīng)營 事項(xiàng))上報(bào)公司總部 正式出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 對(duì)審計(jì)報(bào)告問題的處理和執(zhí)行情 況作為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人年度考 核指標(biāo)之一; 審計(jì)報(bào)告通報(bào)給企業(yè)董事會(huì),也 作為委派到該企業(yè)的董事年度考 核指標(biāo)之一; --------------------------可以編輯的精品文檔,你值得擁有,下載后想怎么改就怎么改--------------------------- 重要程度,采取審計(jì)監(jiān)察部直接參與和對(duì)二級(jí)子公司進(jìn)行原則指導(dǎo)的方式,實(shí)施非定期的專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)。
、明確審計(jì)對(duì)象。 在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,除了有核心企業(yè),還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作 層企業(yè),因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集 團(tuán)中所處的地位各不相同,對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差 別,而不應(yīng)一視同仁,應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有 重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。 對(duì)于二級(jí)子公司這類核心型的企業(yè),由于其是集團(tuán)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)做實(shí)體部分, 因此是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn),對(duì)這類企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。 對(duì)于三級(jí)子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面,尤其是屬于 集團(tuán)支柱型的企業(yè)。 對(duì)于那些屬于半緊密型的企業(yè),則主要是對(duì)投入資金的使用情況、成本、利 潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 、明確審計(jì)范圍。 內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同 審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八 個(gè)方面的內(nèi)容。 、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限范圍 為保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展,必須以集團(tuán)公司的名義對(duì)審計(jì)監(jiān)察部門的 工作權(quán)限予以明確。原則上應(yīng)包括以下基本權(quán)利: 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和實(shí)物 資產(chǎn)的檢查權(quán); 會(huì)計(jì)報(bào)表、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)形成的項(xiàng)目資料、 可研報(bào)告、審批文件等管理資料的查閱權(quán); 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)收支和經(jīng) 營管理行為,有權(quán)建議相關(guān)部門予以制止。
除上述權(quán)限外,本人認(rèn)為還應(yīng)重點(diǎn)明確“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作時(shí), 被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其 他與財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理有關(guān)的資料”。 、轉(zhuǎn)變觀念,提審內(nèi)審人員素質(zhì),推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。 內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持依法獨(dú)立、實(shí)事求是、客觀公正、成本效益、監(jiān)督服務(wù)、風(fēng) 險(xiǎn)控制和重要性的原則。內(nèi)部審計(jì)必須注重價(jià)值的創(chuàng)造,要立足于提供滿足企業(yè) 內(nèi)部管理與控制需要的服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn),及其對(duì)公司管理與財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。為保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍高效工作,應(yīng)采取一方面從集團(tuán)內(nèi)部 的相關(guān)部門與子公司吸收符合條件的人員進(jìn)入審計(jì)監(jiān)察部門,;另一方面若通過社 --------------------------可以編輯的精品文檔,你值得擁有,下載后想怎么改就怎么改--------------------------- 會(huì)招聘方式吸收的內(nèi)部審計(jì)人員,則應(yīng)采取至少先到投資管理部門或二級(jí)子公司掛職工作半年到一年,以對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)、管理、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn) 狀有一定程度的了解后,再從事內(nèi)部審計(jì)工作。
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