小規(guī)模納稅人能不能放棄1%，按3%納稅開(kāi)票?

理臣咨詢(xún)?cè)诮o企業(yè)做稅務(wù)籌劃的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)被問(wèn)到：小規(guī)模納稅人能不能放棄1%，按3%納稅開(kāi)票?

先不說(shuō)政策，先說(shuō)原理：這樣的放棄沒(méi)有任何意義。

這類(lèi)會(huì)計(jì)疑惑的往往源于其下游企業(yè)的懵懂：必須給我開(kāi)3%的專(zhuān)票，因?yàn)椤翱梢远嗟挚垡恍┰鲋刀悺薄?/p>

增值稅是價(jià)外稅，通過(guò)負(fù)債為科目核算，并不直接影響損益，僅僅代表資金流和債權(quán)債務(wù)的變動(dòng)。

所以，“多抵扣點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅更劃算”是個(gè)偽題。你所抵的都是你提前所支付的，你能占什么便宜呢?

以100萬(wàn)的分包款為例，3%納稅時(shí)，乙方收入=甲方成本=100萬(wàn)÷1.03=97.1萬(wàn)，增值稅2.9萬(wàn)只是代收代付金額，幾乎不用考慮。

現(xiàn)在如果按1%納稅，乙方收入=甲方成本=100萬(wàn)÷1.01=99萬(wàn)，相當(dāng)于漲價(jià)1.9萬(wàn)、多賺1.9萬(wàn)。所以，這個(gè)3%→1%的所謂稅收優(yōu)惠，并非國(guó)家給的，你要領(lǐng)的實(shí)際上是甲方的情。

但是，如果甲方不同意漲價(jià)呢?那只能調(diào)價(jià)。

當(dāng)小規(guī)模納稅人享受1%征收率時(shí)，相當(dāng)于一個(gè)“漲價(jià)”的因素，民法上這叫合同的“情勢(shì)變更”，上下游兩邊的會(huì)計(jì)應(yīng)該只就“收入”、“成本”等不含稅因素進(jìn)行重新計(jì)算即可。

若要保證雙方原來(lái)的收入成本，則新價(jià)格=97.1萬(wàn)×1.01=98.1萬(wàn)元。這種情況下，甲方收入=乙方成本=98.1萬(wàn)÷1.01=97.1萬(wàn)，雙方利潤(rùn)大體不變。可見(jiàn)，產(chǎn)業(yè)鏈上游的小規(guī)模納稅人減稅，往往都只能減個(gè)寂寞。

當(dāng)然，增值稅雖然不直接影響損益，但會(huì)通過(guò)城建教附影響損益，乙方少交多少增值稅，就少交多少的附加，而甲方少抵扣多少增值稅，就要多交多少附加，可見(jiàn)，依然是個(gè)零和博弈的價(jià)格問(wèn)題。

上例，改為1%征收率后，乙少交1.932萬(wàn)增值稅，城建教附按10%來(lái)算的話(huà)，就少交1923元的城建教附，甲方相應(yīng)多交1923元城建教附。城建教附通過(guò)“稅金及附加”科目核算，要入損益，甲方吃虧了1923元，所以在前述98.1萬(wàn)的新價(jià)格基礎(chǔ)上，應(yīng)該再降1923×1.01=1942元。

新價(jià)格為：97.864萬(wàn)。

當(dāng)然，城建教附是價(jià)內(nèi)稅，稅金本身也會(huì)被征城建教附，所以這只是框算，更精確的金額需要列一個(gè)小學(xué)生都能解的方程，最終解出來(lái)的價(jià)格是97.856萬(wàn)。

開(kāi)1%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格調(diào)整為97.856萬(wàn)，這一結(jié)果，與當(dāng)初100萬(wàn)按3%納稅，雙方的損益是完全一樣的，并且甲方的現(xiàn)金流還少預(yù)付了一點(diǎn)點(diǎn)。

列個(gè)表比較一下：

3%征收率1,000,000元

成本=1,000,000÷1.03=970,873.79元，增值稅29,126.21可抵城建教附=2,912.62元

抵掉城建教附后的成本是970,873.79-2,912.62=967,961.17元。

1%征收率97,8561.09元

成本=97,8561.09÷1.01=968,872.36元，增值稅9,688.72元可抵城建教附=968.87

抵掉城建教附后的成本是968,872.36-968.87=967,961.17