案例一：交通運(yùn)輸企業(yè)分立小規(guī)模納稅人增值稅籌劃案例
案例描述
交通運(yùn)輸企業(yè)在營改增之前適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，在營改增之后，部分業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納9%的增值稅，部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅，如果物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項稅額，其稅收負(fù)擔(dān)在營改增之后都會有所增加。
如某物流企業(yè)年含稅銷售額約為1000萬元，營改增之前每年繳納營業(yè)稅30萬元，營改增之后由于進(jìn)項稅額較少，僅有加油費、維修費等進(jìn)項產(chǎn)生，因此每年需要繳納增值稅超過60萬元。
由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，并且增值稅具有價外稅的特點，因此，如果物流企業(yè)在營改增之后能保持小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負(fù)擔(dān)一般會降低。
案例分析
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2018]33號），營改增小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額在500萬元以下，如果納稅人的銷售額超過了上述標(biāo)準(zhǔn)，可以通過企業(yè)分立的方式來保持小規(guī)模納稅人的身份。
因此如果該物流企業(yè)分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500萬元以內(nèi)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份。該兩家企業(yè)每年繳納增值稅：500÷（1+3%）×3%×2=29.13（萬元）。比納稅籌劃前節(jié)約增值稅30萬元以上，比營改增之前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元或持平。
案例二、某物流企業(yè)以外購油料抵頂運(yùn)費稽查案例
案例描述
某物流公司注冊于某市，但實際經(jīng)營地在天津，主要客戶為北京某大型進(jìn)口汽車貿(mào)易公司，為其提供商品車運(yùn)送服務(wù)，將其進(jìn)口的商品車從天津港和上海港發(fā)送到全國各地的汽車經(jīng)銷商。該企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給不同的車隊完成。
2015年7月，市國稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動及交通運(yùn)輸企業(yè)專項檢查工作中對該物流有限公司進(jìn)行檢查。通過檢查，隱匿收入、未申報納稅、虛開增值稅發(fā)票等疑點都被逐一排除，檢查工作陷入僵局。
調(diào)整檢查戰(zhàn)略后，檢查人員把所有細(xì)節(jié)重新過濾一遍，終于在重重迷霧中找到了線索：發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)汽、柴油賬中記載了“運(yùn)輸成本外車隊用油”取得發(fā)票的情況，并抵扣了進(jìn)項稅。外車隊用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個疑點作為“切入點”，確定了重點檢查的方向。
當(dāng)檢查人員提出“外車隊用油為何記入該企業(yè)的賬上”？會計解釋說，為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，雇傭外部運(yùn)輸車輛。雙方簽訂協(xié)議，外部運(yùn)輸車隊提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時，要提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)30%的燃料及過路費票據(jù)入賬。檢查人員詳細(xì)閱讀合同后發(fā)現(xiàn)，按合同約定，該企業(yè)付給外部運(yùn)輸車隊相應(yīng)的運(yùn)費即可，為何還要外部運(yùn)輸車隊提供燃料及過路費發(fā)票呢？外部運(yùn)輸車隊發(fā)生燃料及過路費不應(yīng)該在該物流有限公司的賬上來列支，對此情況，檢查人員又對企業(yè)的會計進(jìn)行了詢問，會計只得如實交代購進(jìn)汽、柴油提供給外包車隊，價款抵頂應(yīng)付外包車隊的運(yùn)費，未提銷項稅的事實。
案例分析
1、本案的稽查突破口在于購油及耗油的“原始記錄”；
2、檢查人員通過核查企業(yè)購油及耗油原始記錄入手，發(fā)現(xiàn)了涉案公司所購油料超過運(yùn)輸合理油耗；
3、以上“超額油耗”，則由涉案企業(yè)用于抵付外包車隊的運(yùn)費。
綜上，涉案企業(yè)是用外購油料（或支付加油卡）沖抵應(yīng)付運(yùn)費企業(yè)分立的納稅籌劃，即用“外購貨物”交換“外購運(yùn)費”，這部分外購油料應(yīng)作銷售處理，計提銷項稅，按規(guī)定申報繳納增值稅。當(dāng)然，涉案企業(yè)并未申報納稅，故構(gòu)成“偷稅”。
歡迎企業(yè)留言分享您關(guān)注的稅務(wù)話題或者真實發(fā)生的稅務(wù)案例企業(yè)分立的納稅籌劃，我們將會陸續(xù)為您解答
中稅稅務(wù)速遞欄目是由中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會和北京中稅稅務(wù)咨詢股份有限公司（原北京中稅稅務(wù)師事務(wù)所）共同開展物流行業(yè)稅務(wù)知識普及欄目。中稅作為中國最早的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)始終保持和發(fā)揚(yáng)稅務(wù)咨詢專業(yè)化服務(wù)，同時踐行“互聯(lián)網(wǎng) + 稅務(wù)”的服務(wù)理念，在業(yè)界開創(chuàng)性的提出“重新定義計稅”的思想，依托高科技和信息化手段為企業(yè)提供全方位的稅務(wù)咨詢服務(wù)和智能化的稅務(wù)整體解決方案，徹底改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理的方式。返回搜狐，查看更多
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
