案例一:交通運(yùn)輸企業(yè)分立小規(guī)模納稅人增值稅籌劃案例
案例描述
交通運(yùn)輸企業(yè)在營改增之前適用3%的稅率繳納營業(yè)稅,在營改增之后,部分業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納9%的增值稅,部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅,如果物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項稅額,其稅收負(fù)擔(dān)在營改增之后都會有所增加。
如某物流企業(yè)年含稅銷售額約為1000萬元,營改增之前每年繳納營業(yè)稅30萬元,營改增之后由于進(jìn)項稅額較少,僅有加油費、維修費等進(jìn)項產(chǎn)生,因此每年需要繳納增值稅超過60萬元。
由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率,并且增值稅具有價外稅的特點,因此,如果物流企業(yè)在營改增之后能保持小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅,其稅收負(fù)擔(dān)一般會降低。
案例分析
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2018]33號),營改增小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額在500萬元以下,如果納稅人的銷售額超過了上述標(biāo)準(zhǔn),可以通過企業(yè)分立的方式來保持小規(guī)模納稅人的身份。
因此如果該物流企業(yè)分立為兩家物流企業(yè),每家企業(yè)每年的銷售額保持在500萬元以內(nèi),可以選擇小規(guī)模納稅人身份。該兩家企業(yè)每年繳納增值稅:500÷(1+3%)×3%×2=29.13(萬元)。比納稅籌劃前節(jié)約增值稅30萬元以上,比營改增之前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元或持平。
案例二、某物流企業(yè)以外購油料抵頂運(yùn)費稽查案例
案例描述
某物流公司注冊于某市,但實際經(jīng)營地在天津,主要客戶為北京某大型進(jìn)口汽車貿(mào)易公司,為其提供商品車運(yùn)送服務(wù),將其進(jìn)口的商品車從天津港和上海港發(fā)送到全國各地的汽車經(jīng)銷商。該企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給不同的車隊完成。
2015年7月,市國稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動及交通運(yùn)輸企業(yè)專項檢查工作中對該物流有限公司進(jìn)行檢查。通過檢查,隱匿收入、未申報納稅、虛開增值稅發(fā)票等疑點都被逐一排除,檢查工作陷入僵局。
調(diào)整檢查戰(zhàn)略后,檢查人員把所有細(xì)節(jié)重新過濾一遍,終于在重重迷霧中找到了線索:發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)汽、柴油賬中記載了“運(yùn)輸成本外車隊用油”取得發(fā)票的情況,并抵扣了進(jìn)項稅。外車隊用油為何記入該企業(yè)的賬上呢?檢查人員將這個疑點作為“切入點”,確定了重點檢查的方向。
當(dāng)檢查人員提出“外車隊用油為何記入該企業(yè)的賬上”?會計解釋說,為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù),雇傭外部運(yùn)輸車輛。雙方簽訂協(xié)議,外部運(yùn)輸車隊提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時,要提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)30%的燃料及過路費票據(jù)入賬。檢查人員詳細(xì)閱讀合同后發(fā)現(xiàn),按合同約定,該企業(yè)付給外部運(yùn)輸車隊相應(yīng)的運(yùn)費即可,為何還要外部運(yùn)輸車隊提供燃料及過路費發(fā)票呢?外部運(yùn)輸車隊發(fā)生燃料及過路費不應(yīng)該在該物流有限公司的賬上來列支,對此情況,檢查人員又對企業(yè)的會計進(jìn)行了詢問,會計只得如實交代購進(jìn)汽、柴油提供給外包車隊,價款抵頂應(yīng)付外包車隊的運(yùn)費,未提銷項稅的事實。
案例分析
1、本案的稽查突破口在于購油及耗油的“原始記錄”;
2、檢查人員通過核查企業(yè)購油及耗油原始記錄入手,發(fā)現(xiàn)了涉案公司所購油料超過運(yùn)輸合理油耗;
3、以上“超額油耗”,則由涉案企業(yè)用于抵付外包車隊的運(yùn)費。
綜上,涉案企業(yè)是用外購油料(或支付加油卡)沖抵應(yīng)付運(yùn)費企業(yè)分立的納稅籌劃,即用“外購貨物”交換“外購運(yùn)費”,這部分外購油料應(yīng)作銷售處理,計提銷項稅,按規(guī)定申報繳納增值稅。當(dāng)然,涉案企業(yè)并未申報納稅,故構(gòu)成“偷稅”。
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