有網(wǎng)友詢問(wèn)：建筑企業(yè)一般計(jì)稅方法的不同項(xiàng)目之間進(jìn)項(xiàng)稅可以交叉抵扣嗎?
增值稅是以每個(gè)增值稅納稅人為納稅主體。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的增值稅納稅人，其銷項(xiàng)稅額是其所有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額的銷項(xiàng)稅額之和，而進(jìn)項(xiàng)稅額是其所有允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之和，其一個(gè)納稅期(月或季度)的增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
筆者至今也未找到要求提供建筑服務(wù)的納稅人按每個(gè)工程項(xiàng)目來(lái)單獨(dú)計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額、分別抵扣銷項(xiàng)稅額的稅收政策規(guī)定。
現(xiàn)行稅收政策只要求提供建筑服務(wù)的納稅人對(duì)于需要預(yù)繳增值稅的，應(yīng)按照建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳;對(duì)于諸如一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的，也只是要求應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。而從未要求按不同建筑工程項(xiàng)目核算進(jìn)項(xiàng)稅額，更無(wú)要求以不同建筑工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額分別各自抵扣銷項(xiàng)稅額的規(guī)定。
當(dāng)然，也應(yīng)注意到，不要求按某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、應(yīng)稅行為來(lái)單獨(dú)計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額，即以所有允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之和作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，并不代表所有應(yīng)稅行為(經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣銷項(xiàng)稅額。稅收政策就明確規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目(還有集體福利或者個(gè)人消費(fèi))的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)以及專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
如，某項(xiàng)專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)(如某輛汽車)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。可見(jiàn)，即便是有建筑工程項(xiàng)目涉及到符合進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，也只是需要正確劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于不得抵扣的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、對(duì)前期已經(jīng)抵扣的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減等會(huì)計(jì)處理，而非所謂“按項(xiàng)目核算進(jìn)項(xiàng)稅額”。
總之，同一個(gè)提供建筑服務(wù)的納稅人，適用一般計(jì)稅方法的不同項(xiàng)目之間進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在是否可以交叉抵扣的問(wèn)題，因?yàn)楸緛?lái)就不存在按項(xiàng)目分別抵扣的計(jì)稅方法，自然也就更不存在交叉抵扣的問(wèn)題。
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