任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。
作者 | 羅赟
三月中下旬后，上市公司年報(bào)披露開始進(jìn)入密集季。
引起我們關(guān)注的是，多個(gè)上市公司均表示，稅收籌劃對(duì)于公司的降本增效具有顯著的成果。此外，稅收籌劃對(duì)于減少企業(yè)支出、降低了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)發(fā)揮了巨大作用，是企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要途徑。
上市公司是如何進(jìn)行稅收籌劃的呢？他們利用了哪些稅收優(yōu)惠？一家企業(yè)又有哪些方式來稅收籌劃呢？新稅網(wǎng)帶領(lǐng)大家一起來探究。
提高降本增效能力
“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這句話來源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述。
如今，“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。
首先第一個(gè)案例，中炬高新通過稅收籌劃方案，提升了收入毛利率等。
中炬高新成立于1993年1月，1995年1月在上海證券交易所上市，是全國(guó)國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)的首家上市公司，一直致力于從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資，國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)建設(shè)管理。經(jīng)過二十多年的轉(zhuǎn)型發(fā)展，目前公司所從事的業(yè)務(wù)包括調(diào)味食品、園區(qū)運(yùn)營(yíng)及城市開發(fā)等。其中，調(diào)味食品業(yè)務(wù)2020年度的營(yíng)業(yè)收入，占公司整體收入比重的97.16%。
2020年，公司切實(shí)落實(shí)了“強(qiáng)集團(tuán)”管控的各項(xiàng)舉措，努力克服疫情及經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不利影響。在加強(qiáng)成本管控，提升產(chǎn)品利潤(rùn)率方面，公司建立成本指標(biāo)體系，通過開展采購(gòu)管理、稅收籌劃、成本核算等各項(xiàng)成本管理與控制工作，有效實(shí)現(xiàn)控本降費(fèi)。全年調(diào)味品主營(yíng)收入毛利率達(dá)到41.51%，同比上升2.04個(gè)百分點(diǎn)；主營(yíng)收入凈利率達(dá)到 19.04%，同比上升 1.09 個(gè)百分點(diǎn)。
第二家企業(yè)沙鋼股份利用了稅收減免政策，全年享受各類稅收優(yōu)惠6500萬元。
沙鋼股份從事的主要業(yè)務(wù)為黑色金屬冶煉及壓延加工優(yōu)特鋼的生產(chǎn)與銷售。主要產(chǎn)品為汽車用鋼、工程機(jī)械用鋼、鐵路用鋼、彈簧鋼、軸承鋼、船用錨鏈鋼、高壓鍋爐管用鋼、管坯鋼等，產(chǎn)品主要用于汽車、鐵路、機(jī)車、鍋爐、船舶、機(jī)械制造等行業(yè)。
報(bào)告期內(nèi)，面對(duì)疫情影響及嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)，通過強(qiáng)化管理多方面降本，確保企業(yè)效益最大化，提高公司綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
如根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）， 對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。沙鋼股份通過稅收籌劃及稅收優(yōu)惠政策的落地，全年享受各類稅收優(yōu)惠6500萬元。
最后這家企業(yè)，充分利用疫情的稅收優(yōu)惠扶持政策，最大限度地減輕疫情對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。
山水酒店，即中青旅山水酒店集團(tuán)股份有限公司，專注于國(guó)內(nèi)中高檔精品連鎖酒店的投資、開發(fā)、經(jīng)營(yíng)和管理。公司是中國(guó)光大集團(tuán)、中青旅控股股份有限公司旗下的專業(yè)酒店集團(tuán)，實(shí)際控制人為國(guó)務(wù)院。公司的主要收入來源由酒店客房收入、物業(yè)出租收入、酒店加盟收入、餐飲收入以及服務(wù)輸出收入等組成。
該公司利用的重要稅收優(yōu)惠及批文有：
（1）所得稅
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2019]13 號(hào)文，自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由 100 萬元提高至 300 萬元。對(duì)小型微利企業(yè)年 應(yīng)納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè) 所得稅，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所 得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的子公司，按財(cái)稅[2019]13 號(hào)文 規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
（2）增值稅
根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào)文《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策 的公告》，自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng) 期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 10%，抵減應(yīng)納稅額。
（3）2020 年 2 月 6 日，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病 毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020 年第 8 號(hào)，以下稱“財(cái)稅 8 號(hào)公告”）和 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》 （2020 年第 9 號(hào)，以下稱“財(cái)稅 9 號(hào)公告”），出臺(tái)五項(xiàng)免征增值稅政策：
一是對(duì)納稅人運(yùn)輸 疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅；
二是對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；
三是對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅；
四是對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；
五是對(duì)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。
報(bào)告期內(nèi)，山水酒店利用稅收政策積極籌劃，獲得稅收減免306萬元，獲得社保費(fèi)及公積金延期繳納353萬元。
如何進(jìn)行稅收籌劃？
以上案例不難看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要途徑，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容。
那么，稅收籌劃的客觀條件有哪些呢？
首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行稅收籌劃就失去了實(shí)際意義，因?yàn)榍疤釛l件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的首要問題。
其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動(dòng)性，所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點(diǎn)尤應(yīng)重視，因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。
換言之，企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化、調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃價(jià)格，據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方法。任何一個(gè)稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運(yùn)用稅收籌劃手段，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)。
重點(diǎn)來了，稅收籌劃的方向有哪些呢？
1、用足稅收優(yōu)惠政策
新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用”三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭(zhēng)經(jīng)過收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。
同時(shí)，現(xiàn)在全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費(fèi)用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。如果企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當(dāng)然成為企業(yè)規(guī)避稅收的優(yōu)先考慮因素之一。
2、定價(jià)轉(zhuǎn)移
轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。
轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。
3、分?jǐn)傎M(fèi)用
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費(fèi)用分?jǐn)偩褪侵钙髽I(yè)在保證費(fèi)用必要支出的前提下，想方設(shè)法從賬目找到平衡企業(yè)稅務(wù)籌劃價(jià)格，使費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能地最大攤?cè)?，從而?shí)現(xiàn)最大限度的避稅。
常用的費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t一般包括實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)?、平均攤銷和不規(guī)則攤銷等。只要仔細(xì)分析一下折舊計(jì)算法，我們就可總結(jié)出普遍的規(guī)律：無論采用哪一種分?jǐn)?，只要讓費(fèi)用盡早地?cái)側(cè)氤杀?，使早期攤?cè)氤杀镜馁M(fèi)用越大，那么就越能夠最大限度地達(dá)到避稅的目的。至于哪一種分?jǐn)偡椒ㄗ钅軌驇椭髽I(yè)實(shí)現(xiàn)最大限度地避稅目的，需要根據(jù)預(yù)期費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及數(shù)額進(jìn)行計(jì)算、分析和比較并最后確定。
4、通過名義籌資避稅
這一原則就是利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達(dá)到最高的利潤(rùn)水平和最輕低的稅負(fù)水平。一般說來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金主要有三個(gè)渠道：
自我積累；
借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)；
發(fā)行股票。自我積累的獎(jiǎng)金是企業(yè)稅后分配的利潤(rùn)，而股票發(fā)行應(yīng)該支付的股利也是作為稅后利潤(rùn)分配的一種方式，二者都不能抵減當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，因而達(dá)不到避稅的目的。
5、資產(chǎn)租賃
租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。從承租人來說，租賃可以避免企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤(rùn)中扣減，可沖減利潤(rùn)而達(dá)到避稅。
最后，合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)納稅義務(wù)的規(guī)避,減少稅務(wù)上的支出。
合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng)；合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還需要市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)部門的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手。
避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護(hù)律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，最大限度地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。避稅是合法的，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。
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