任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。
作者 | 羅赟
三月中下旬后，上市公司年報披露開始進入密集季。
引起我們關注的是，多個上市公司均表示，稅收籌劃對于公司的降本增效具有顯著的成果。此外，稅收籌劃對于減少企業(yè)支出、降低了企業(yè)稅費負擔發(fā)揮了巨大作用，是企業(yè)利潤最大化的重要途徑。
上市公司是如何進行稅收籌劃的呢？他們利用了哪些稅收優(yōu)惠？一家企業(yè)又有哪些方式來稅收籌劃呢？新稅網(wǎng)帶領大家一起來探究。
提高降本增效能力
“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@句話來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述。
如今，“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，指的是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。
首先第一個案例，中炬高新通過稅收籌劃方案，提升了收入毛利率等。
中炬高新成立于1993年1月，1995年1月在上海證券交易所上市，是全國國家級開發(fā)區(qū)的首家上市公司，一直致力于從事高新技術產業(yè)投資，國家級開發(fā)區(qū)建設管理。經(jīng)過二十多年的轉型發(fā)展，目前公司所從事的業(yè)務包括調味食品、園區(qū)運營及城市開發(fā)等。其中，調味食品業(yè)務2020年度的營業(yè)收入，占公司整體收入比重的97.16%。
2020年，公司切實落實了“強集團”管控的各項舉措，努力克服疫情及經(jīng)濟大環(huán)境的不利影響。在加強成本管控，提升產品利潤率方面，公司建立成本指標體系，通過開展采購管理、稅收籌劃、成本核算等各項成本管理與控制工作，有效實現(xiàn)控本降費。全年調味品主營收入毛利率達到41.51%，同比上升2.04個百分點；主營收入凈利率達到 19.04%，同比上升 1.09 個百分點。
第二家企業(yè)沙鋼股份利用了稅收減免政策，全年享受各類稅收優(yōu)惠6500萬元。
沙鋼股份從事的主要業(yè)務為黑色金屬冶煉及壓延加工優(yōu)特鋼的生產與銷售。主要產品為汽車用鋼、工程機械用鋼、鐵路用鋼、彈簧鋼、軸承鋼、船用錨鏈鋼、高壓鍋爐管用鋼、管坯鋼等，產品主要用于汽車、鐵路、機車、鍋爐、船舶、機械制造等行業(yè)。
報告期內，面對疫情影響及嚴峻的市場形勢，通過強化管理多方面降本，確保企業(yè)效益最大化，提高公司綜合競爭力。
如根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）， 對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。沙鋼股份通過稅收籌劃及稅收優(yōu)惠政策的落地，全年享受各類稅收優(yōu)惠6500萬元。
最后這家企業(yè)，充分利用疫情的稅收優(yōu)惠扶持政策，最大限度地減輕疫情對公司經(jīng)營的影響。
山水酒店，即中青旅山水酒店集團股份有限公司，專注于國內中高檔精品連鎖酒店的投資、開發(fā)、經(jīng)營和管理。公司是中國光大集團、中青旅控股股份有限公司旗下的專業(yè)酒店集團，實際控制人為國務院。公司的主要收入來源由酒店客房收入、物業(yè)出租收入、酒店加盟收入、餐飲收入以及服務輸出收入等組成。
該公司利用的重要稅收優(yōu)惠及批文有：
（1）所得稅
根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[2019]13 號文，自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由 100 萬元提高至 300 萬元。對小型微利企業(yè)年 應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 25%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè) 所得稅，對年應納稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 50%計入應納稅所 得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合小型微利企業(yè)標準的子公司，按財稅[2019]13 號文 規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
（2）增值稅
根據(jù)財政部、稅務總局、海關總署公告 2019 年第 39 號文《關于深化增值稅改革有關政策 的公告》，自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當 期可抵扣進項稅額加計 10%，抵減應納稅額。
（3）2020 年 2 月 6 日，財政部、稅務總局先后制發(fā)了《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病 毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020 年第 8 號，以下稱“財稅 8 號公告”）和 《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》 （2020 年第 9 號，以下稱“財稅 9 號公告”），出臺五項免征增值稅政策：
一是對納稅人運輸 疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅；
二是對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅；
三是對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅；
四是對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅；
五是對單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。
報告期內，山水酒店利用稅收政策積極籌劃，獲得稅收減免306萬元，獲得社保費及公積金延期繳納353萬元。
如何進行稅收籌劃？
以上案例不難看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式，更是企業(yè)領導決策的重要內容。
那么，稅收籌劃的客觀條件有哪些呢？
首先依法治稅是進行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標的因素為依據(jù)，那么進行稅收籌劃就失去了實際意義，因為前提條件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進行稅收籌劃應注意的首要問題。
其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，所以進行稅收籌劃應該時刻關注稅法的變化。在體制轉軌尚未完成、稅法調整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點尤應重視，因為稅法一旦調整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。
換言之，企業(yè)的決策者和財務人員應當重視稅法的變化、調整企業(yè)稅務籌劃價格，據(jù)此相應調整稅收籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調整，其內容本身就可能是新的稅收籌劃的基礎，但關鍵在于決策者如何因地制宜地運用稅收籌劃手段，來實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。
重點來了，稅收籌劃的方向有哪些呢？
1、用足稅收優(yōu)惠政策
新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)從投產年度起免征所得稅2年；利用”三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應該加強這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過收入調整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實力。
同時，現(xiàn)在全國各地經(jīng)濟開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術和人才。如果企業(yè)是高新技術產業(yè)或受鼓勵產業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當然成為企業(yè)規(guī)避稅收的優(yōu)先考慮因素之一。
2、定價轉移
轉移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動中有關聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產品定價的方法。采用這種定價方法產品的轉讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。
轉移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關聯(lián)企業(yè)。通過轉移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。
3、分攤費用
企業(yè)生產經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡企業(yè)稅務籌劃價格，使費用攤入成本時盡可能地最大攤入，從而實現(xiàn)最大限度的避稅。
常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規(guī)則攤銷等。只要仔細分析一下折舊計算法，我們就可總結出普遍的規(guī)律：無論采用哪一種分攤，只要讓費用盡早地攤入成本，使早期攤入成本的費用越大，那么就越能夠最大限度地達到避稅的目的。至于哪一種分攤方法最能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)最大限度地避稅目的，需要根據(jù)預期費用發(fā)生的時間及數(shù)額進行計算、分析和比較并最后確定。
4、通過名義籌資避稅
這一原則就是利用一定的籌資技術，使得企業(yè)達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說來，企業(yè)生產經(jīng)營所需資金主要有三個渠道：
自我積累；
借貸(金融機構貸款或發(fā)行債券)；
發(fā)行股票。自我積累的獎金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得稅，因而達不到避稅的目的。
5、資產租賃
租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內，將資產租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。從承租人來說，租賃可以避免企業(yè)購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。
最后，合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當?shù)氖侄螌{稅義務的規(guī)避,減少稅務上的支出。
合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財務部門的事，還需要市場、商務等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。
避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護律師，在法律規(guī)定范圍內，最大限度地保護當事人的合法權益。避稅是合法的，是企業(yè)應有的經(jīng)濟權利。
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