王艷
摘要：國庫集中支付和會計集中核算是兩種相互補充的制度，兩者的融合可以增強對資金的全面監(jiān)督和全程控制，從根本上提高中國財政管理水平。文章概述了聊城市國庫集中支付與會計核算現(xiàn)狀，分析了財政與預(yù)算單位現(xiàn)行會計核算體系弊端，探討了財政與預(yù)算單位集中支付會計核算一體化構(gòu)建的優(yōu)勢，提出了財政與預(yù)算單位集中支付會計核算一體化構(gòu)想及改進措施。
關(guān)鍵詞：國庫集中支付;會計集中核算;一體化
一、聊城市國庫集中支付與會計核算現(xiàn)狀
實行國庫集中支付改革以來，聊城市積極開展了以建立國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、以國庫集中支付為資金繳撥主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度改革工作。2017年上半年市縣鄉(xiāng)三級財政國庫集中支付制度改革已全面完成，強化了預(yù)算約束，提高了資金支付效率和使用透明度，促進了預(yù)算單位會計核算管理水平和規(guī)范化程度的提高。目前，聊城市支付業(yè)務(wù)采用財政業(yè)務(wù)綜合管理平臺的集中支付模塊，支付電子化改革尚未啟動。會計核算方面，市級和部分縣級財政部門使用了與支付業(yè)務(wù)相同的綜合管理平臺的賬務(wù)管理模塊，個別縣直預(yù)算單位也使用了此模塊。
二、財政與預(yù)算單位現(xiàn)行會計核算體系弊端
1. 核算基礎(chǔ)有待改進?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行核算，但實行集中支付制度以來，收付實現(xiàn)制的短板越來越明顯，總預(yù)算會計在某些業(yè)務(wù)的處理上，已經(jīng)開始使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。最明顯的例子比如在年終結(jié)轉(zhuǎn)的處理上，對于年終已下達而未用完指標(biāo)，總預(yù)算會計按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則做支出處理，預(yù)算單位增加“財政應(yīng)返還額度”科目的同時，增加收入科目，視同當(dāng)年財政收入，但如果還是按原有會計原則處理，就會造成會計信息的不實。
2. 零余額賬戶管理存在一定漏洞。自從實行國庫集中支付以來，各預(yù)算單位的實撥賬戶統(tǒng)一進行清理，取而代之的是由財政統(tǒng)一管理的零余額賬戶。在實際操作中，零余額賬戶的管理還存在漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是使用零余額賬戶進行支付，在現(xiàn)有管理模式下，主管部門對基層單位的支出約束力減弱，直接監(jiān)管受到限制。二是對零余額資金的支出管理不到位。按照操作規(guī)范，財政部門根據(jù)單位申請的授權(quán)支付用款計劃進行額度下達后，額度限額內(nèi)的支出就不再進行管理，導(dǎo)致到賬進度與資金支出進度不同步，甚至有的單位支出進度過慢，會計年度內(nèi)都不能支出，最后只能結(jié)轉(zhuǎn)。零余額賬戶用款支出環(huán)節(jié)的監(jiān)管漏洞，甚至?xí)?dǎo)致單位各個項目的執(zhí)行進度，不利于行政事業(yè)單位職能水平的提升和財政資金的使用效益;三是零余額賬戶經(jīng)常不為“零”。在實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)退票現(xiàn)象，資金直接退回至單位零余額賬戶，或者當(dāng)收款人為預(yù)算單位時，因無其它銀行賬戶，只能付款至收款單位的零余額賬戶。以上種種情況，造成了零余額賬戶日結(jié)不為“零”現(xiàn)象。
3. 財政部門對預(yù)算單位資金支出的監(jiān)督管理能力有下降趨勢。實行集中支付，讓財政資金在“陽光”下收支，成為提高財政部門對財政資金管控的有力手段。在目前深化簡政放權(quán)，按照《預(yù)算法》關(guān)于“各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體”的要求加大財政授權(quán)支付比例的情況下，授權(quán)支付環(huán)節(jié)主要是通過事后各代理銀行、清算銀行提供的財政支出日報表、申請財政性資金劃款明細清單來了解支出情況，對于資金的最終流向及用途無法全面掌握，財政資金的支出監(jiān)管，幾盡“空白”。
綜上所述，財政、預(yù)算單位會計核算各自為政，沒有統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)，財政數(shù)據(jù)及財務(wù)報表共享性較差，大大削弱了財政對預(yù)算單位財政性資金的資金分配能力和監(jiān)督管控能力。那么，構(gòu)建財政與預(yù)算單位會計核算一體化就顯的尤為重要。
三、財政與預(yù)算單位集中支付會計核算一體化構(gòu)建的優(yōu)勢
為了進一步完善財政會計核算管理體系，確保各部門預(yù)算單位會計信息的真實、準(zhǔn)確，迫切需要對目前的國庫管理制度改革作進一步延伸和深化，將支付環(huán)節(jié)的改革延伸到單位的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，加強各行政事業(yè)單位資金、資產(chǎn)管理，提高資金使用效率，提升會計核算水平和會計核算管理質(zhì)量，適應(yīng)行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革的需要，財政與預(yù)算單位集中支付會計核算一體化構(gòu)建的重要性在當(dāng)前新形勢下財政會計管理中日漸凸顯。
優(yōu)勢體現(xiàn)在：一是實現(xiàn)財政與預(yù)算單位核算一體化，有利于最大限度的發(fā)揮財政部門的監(jiān)督職能，合理配置財政資源，提高財政資金的使用效益。借助統(tǒng)一的財政管理平臺，實現(xiàn)財政與預(yù)算單位的財務(wù)信息共享，可以使財政更好的了解單位的收支財務(wù)狀況，項目進展情況，及支出明細等一切情況，實現(xiàn)財政對預(yù)算單位收入分配、支出監(jiān)控的“一條龍”管理。二是實現(xiàn)財政與預(yù)算單位核算一體化如何建立會計核算體系，將有利于預(yù)算的編制及決算執(zhí)行。在同一會計核算體系下，預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計核算從會計科目設(shè)置、支出經(jīng)濟科目、功能科目及核算基礎(chǔ)的高度統(tǒng)一，使得預(yù)算單位的各類財務(wù)報表信息的利用率大大提高，收支、結(jié)余等情況一目了然，有利于財政資金的統(tǒng)籌安排，提高預(yù)算編制水平，同時可與決算相互對應(yīng)，日常監(jiān)督常態(tài)化。
四、財政與預(yù)算單位集中支付會計核算一體化構(gòu)想及改進措施
國庫集中支付改革的“三不變”原則之一是單位的財務(wù)管理和會計核算權(quán)不變。這種情況下，可以借助現(xiàn)行的財政管理平臺實現(xiàn)資金分配（指標(biāo)下達）、資金支付等信息的共享，并以此信息為基礎(chǔ)進行預(yù)算單位的會計核算，最終實現(xiàn)財政與預(yù)算單位集中支付會計核算一體化。為此，需要從以下幾方面進行改進。
1. 升級改造現(xiàn)行的財政管理平臺，加強財政信息一體化建設(shè)?，F(xiàn)行的財政支付系統(tǒng)，能全面反映指標(biāo)下達、計劃審核、支出申請審批等一系列的資金支出業(yè)務(wù)。如果財政支付系統(tǒng)與預(yù)算單位的財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，并滿足多賬套、多用戶管理。這樣，既可以實現(xiàn)預(yù)算單位的全面電子記賬，又能方便預(yù)算單位和有關(guān)財務(wù)管理人員進行會計電算化信息查詢，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
2. 加強財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實現(xiàn)財政與預(yù)算單位會計一體化，就要求無論是財政部門人員還是單位財務(wù)人員，都要既懂財政信息化方面的業(yè)務(wù)，又要懂財務(wù)會計專業(yè)知識。但從目前看，我們的“多面手”財務(wù)人員還相對匱乏，尤其是在有些單位，財會人員身兼數(shù)職，沒有專業(yè)技術(shù)能力。所以，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平是做好會計核算一體化的基礎(chǔ)。新的《政府會計準(zhǔn)則——行政事業(yè)單位會計制度》要求2019年1月1日起實施，此次的改革，打破原來舊的會計核算模式，將財務(wù)會計與預(yù)算會計高度融合，科目調(diào)整、核算方法等發(fā)生了重大改變，對所有的財務(wù)人員都是一個大的挑戰(zhàn)。
3. 高度融合預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計核算制度。實現(xiàn)財政與預(yù)算單位會計核算一體化后，政府實行了總預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位會計制度依據(jù)同一數(shù)據(jù)信息庫，但如果核算原則不同，同一筆業(yè)務(wù)會得到不同的會計信息。將兩種會計制度從會計科目設(shè)置到會計核算原則再到財政報表，盡可能的做到統(tǒng)一，尤其是在業(yè)務(wù)確認上收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算實行同一規(guī)定，報表信息實現(xiàn)互通有無，則能大大提高會計信息質(zhì)量，加強財政資金收支的監(jiān)督力度。
五、結(jié)語
總的來看如何建立會計核算體系，財政與預(yù)算單位集中支付會計核算一體化，能實現(xiàn)支付系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)自動對接，大大提高工作效率、減輕財務(wù)人員的工作量，也能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是下一步改革趨勢。但是此項工作很大程度地依賴計算機網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)，須確保軟件開發(fā)公司的開發(fā)技術(shù)水平和后續(xù)的維護服務(wù)以及數(shù)據(jù)的安全。
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